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七、三项经费税前扣除
1.问：职工福利费应如何扣除？
答：（1）[新税法实施条例]第四十条 企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。
（2）《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）文件称，根据《国家税务总局关于做好2007年度企业所得税汇算清缴工作的补充通知》（国税函〔2008〕264号）的规定，企业2008年以前按照规定计提但尚未使用的职工福利费余额，2008年及以后年度发生的职工福利费，应首先冲减上述的职工福利费余额，不足部分按新税法规定扣除；仍有余额的，继续留在以后年度使用。企业2008年以前节余的职工福利费，已在税前扣除，属于职工权益，如果改变用途的，应调整增加企业应纳税所得额。
2.问：工会经费应如何扣除？
答：（1）[新税法实施条例]第四十一条 企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。
（2）（国家税务总局公告2010年第24号）《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》
自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。
《国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知》（国税函[2000]678号）同时废止。
3.问：职工教育经费应如何扣除？
答：（1）《企业所得税法实施条例》第四十二条除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）按照《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》（国税函[2009]98号）规定，对于在2008年以前已经计提但尚未使用的职工教育经费余额，2008年及以后新发生的职工教育经费应先从余额中冲减。仍有余额的，留在以后年度继续使用。
（3）按照《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函[2009]202号）规定，软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税〔2008〕1号）规定，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培训费用的余额，一律按照《实施条例》第四十二条规定的比例扣除。
（4）按照《财政部国家税务总局 商务部 科技部国家发展改革委关于技术先进型服务企业有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]65号）规定，经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额8%的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
4.问：出租车驾驶员每月向出租车公司缴纳定额承包费，出租车公司为出租车驾驶员支付的职工福利费、职工教育经费、工会经费支出，其扣除标准如何计算？
答：出租车公司应以为出租车驾驶员缴纳社会保险费所计算的缴费基数，作为职工福利费、职工教育经费、工会经费比例扣除的基数，在税法规定比例内据实扣除。
八、业务招待费税前扣除
问：业务招待费应如何扣除？
答：（1）《企业所得税法实施条例》第四十三条企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。
（2）（国税函[2009]202号）《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。
（3）（国税函〔2010〕79号）《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。
九、广告费和业务宣传费支出税前扣除
问：广告费和业务宣传费支出应如何扣除？
答：（1）《企业所得税法实施条例》第四十四条企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
（2）（国税函[2009]202号）《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括《实施条例》第二十五条规定的视同销售（营业）收入额；
（3）（财税[2009]72号）《财政部国家税务总局关于部分行业广告费和业务宣传费税前扣除政策的通知》
①对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。
②烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。
（4）（国税函[2009]98号）《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》
企业在2008年以前按照原政策规定已发生但尚未扣除的广告费，2008年实行新税法后，其尚未扣除的余额，加上当年度新发生的广告费和业务宣传费后，按照新税法规定的比例计算扣除。
十、公益捐赠税前扣除
1.问：企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。若企业发生年度亏损，捐赠支出是否就不能扣除？
答：按照《财政部、国家税务总局、民政部关于公益性捐赠税前扣除有关问题的通知》（财税[2008]160号）规定，企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业的捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。年度利润总额，是指企业按照国家统一会计制度的规定计算的大于零的数额。即亏损企业除另有规定外不得扣除捐赠支出。
特殊规定：《财政部、海关总署、国家总局关于支持汶川地震灾后恢复重建有关税收政策问题的通知》（财税[2008]104号）规定：“自2008年5月12日起，对企业、个人通过公益性社会团体、县组以上人民政府及其部门向受灾地区的捐赠，允许在当年企业所得税前和当年个人所得税前全额扣除。”
《财政部、国家税务总局、海关总署关于第29届奥运会税收政策问题的通知》（财税[2003]10号）规定：“对企业、社会组织和团体捐赠、赞助第29届奥运会的资金、物资支出，在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除。”
《财政部、国家税务总局关于第29届奥运会补充税收政策的通知》（财税[2006]128号）规定：“在中国境内兴办企业的港澳台同胞、海外侨胞，其举办的企业向北京市港澳台侨同胞共建北京奥运场管委员会的捐赠，准予在计算企业应纳税所得额时全额扣除。”
《财政部、国家税务总局关于2010年上海世博会有关税收政策问题的通知》（财税[2005]180号）规定：“对企事业单位、社会团体、民办非企业单位或个人捐赠、赞助给上海世博局的资金、物资支出，在计算应纳税所得额时予以全额扣除。”
亏损企业向汶川地震灾区、第29届奥运会、上海世博会等特殊规定捐赠的可全额税前扣除。
2.问：公益救济性捐赠税前扣除的凭证有何规定？
答：《财政部 国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）规定，对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，企业或个人应提供省级以上（含省级）财政部门印制并加盖接受捐赠单位印章的公益性捐赠票据，或加盖接受捐赠单位印章的《非税收入一般缴款书》收据联，方可按规定进行税前扣除。
对于通过公益性社会团体发生的公益性捐赠支出，主管税务机关应对照财政、税务、民政部门联合公布的名单予以办理，即接受捐赠的公益性社会团体位于名单内的，企业或个人在名单所属年度向名单内的公益性社会团体进行的公益性捐赠支出可按规定进行税前扣除；接受捐赠的公益性社会团体不在名单内，或虽在名单内但企业或个人发生的公益性捐赠支出不属于名单所属年度的，不得扣除。
3.问：2008年1月1日以后成立的基金会，原始基金的捐赠人应如何税前扣除？
答：《财政部 国家税务总局 民政部 关于公益性捐赠税前扣除有关问题的补充通知》（财税[2010]45号）规定，2008年1月1日以后成立的基金会，在首次获得公益性捐赠税前扣除资格后，原始基金的捐赠人在基金会首次获得公益性捐赠税前扣除资格的当年进行所得税汇算清缴时，可按规定进行税前扣除。
十一、资产损失税前扣除
问：企业股权投资损失所得税应如何处理？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条及其有关规定，企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除。本规定自2010年1月1日起执行。本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除。
十二、资产的税务处理
问：固定资产投入使用后计税基础应如何确定？
答：《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函〔2010〕79号）规定，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。?
十三、税收优惠
1.问：企业通过二级市场买卖国债，如何确认其免税利息收入？
答:《实施条例》第八十二条规定：“企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。”
企业在付息日或买入国债后持有到期时取得的利息收入，免征企业所得税；在付息日或持有国债到期之前交易取得的利息收入，按其成交后交割单列明的应计利息额免征企业所得税。企业在申报国债利息收入免税事宜时，应向主管税务机关提供国债净价交易成交后的交割单。
2.问:股权投资企业（投资方）从被投资企业（被投资方）分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分如何进行税务处理？
答：投资方从被投资方分配股息、红利所取得的收入超过税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额的部分，暂不确认为免税收入。超限额部分，先冲减投资方长期股权投资计税成本，冲减后仍有余额的，其余额确认为应纳税所得额。以后年度被投资方实际分配股息、红利额小于税务部门确认的可供股息红利、红利分配税后利润（所得）限额，其差额部分可调增投资方的长期股权投资计税基数，但不得超过原计税成本。
3.问：哪些单位可向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定和免税手续？
答：同时满足财税〔2009〕123号第一条规定条件的单位，可向主管税务机关申请办理非营利组织免税资格认定手续。在取得免税资格后，应随汇算清缴资料一并上报沪国税所〔2010〕158号规定申请材料，办理非营利组织免税收入备案手续。 |
