对增值税纳税人身份筹划的探讨

　　二、考虑实际收益的增值税纳税人身份筹划

　　综上所述，两种方法假设成立的情况如下表1所示：

　　由表1看出，只有在第1和第3种情况下才能分别运用方法一和方法二。但是从现金流和实际收益的角度来看，方法一没有意义。在第1和第2种情况下，即企业的客户是一般纳税人时，企业必须成为一般纳税人才有利。因为如果企业是小规模纳税人，购进税额无法抵扣，只能自己负担，而不含税销售价格又不能高于作为一般纳税人的竞争对手提供的价格，否则将失去客户，其实际收益必然低于一般纳税人。以下举例说明情况1：

　　[例1]A企业供应商为一般纳税人B，不含税购进价格为1000元，A的客户为一般纳税人C，不含税销售价格为2000元。假定上述一般纳税人的增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为6%.假定不考虑以增值税为税基的附加税和企业发生的其他成本，业务在当期发生。

　　此时如果企业是小规模纳税人，其购货成本必然高于一般纳税人，而其不含税销售价格又不能提高，必然导致企业实际收益低于一般纳税人。以下举例说明情况2：

　　[例2]A企业供应商为小规模纳税人B，不含税购进价格为1000元，A的客户为一般纳税人C，不含税销售价格为2000元。假定上述一般纳税人的增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为6%.假定不考虑以增值税为税基的附加税和企业发生的其他成本，业务在当期发生。

　　同样地，此时如果企业是小规模纳税人，最终收益比一般纳税人低。对比以上两个例题还可以看出，如果不含税购进价格相等，小规模纳税人的购进渠道应选择为小规模纳税人才有利。因为从一般纳税人处购买所含增值税额更多，这样将增加其购货成本，减少其收益。另外，对于客户为一般纳税人的企业，如果本企业处于价值链的最上游，即企业无购进货物，企业仍应选择作为一般纳税人。从客户角度而言，从一般纳税人处购进将导致附加税比从小规模纳税人处购进更少，利润更多，所以客户更愿意从一般纳税人处购进。

　　在第3种情况下，有必要进行纳税人身份的选择。因为此时含税的销售收入必然相等，因此小规模纳税人的不含税销售收入将更高，但其购货成本也高；而一般纳税人的不含税销售收入低，由于进项税可以抵扣，购货成本也低。筹划思路是选择身份，使实际收益更高。方法二只考虑了增值税，没考虑现金流和实际收益。因此该方法应修正为：

　　增值率=（含税销售收入-含税购进额）÷含税销售收入

　　一般纳税人的实际收益=现金流入=不含税销售收入-不含税购进额

　　=含税销售收入÷（1+税率1）-含税购进额÷（1+税率2） （5）

　　小规模纳税人的实际收益=现金流入=不含税销售收入-含税购进额

　　=含税销售收入÷（1+征收率）-含税购进额 （6）

　　其中税率1、税率2分别表示本企业、企业供应商的增值税税率。令（5）、（6）式相等，将适用税率、征收率代入，可确定实际收益的无差别增值率，在供应商的税率与本企业作为一般纳税人时税率相等时，其数值与方法二的解相同，但原理明显不同。例如税率和征收率为17%，6%时，无差别增值率=39%.筹划方案为：当企业的增值率大于无差别增值率，应选择成为小规模纳税人，反之，应成为一般纳税人。以下举例验证：

　　[例3]A企业供应商为一般纳税人B，含税购进价格为1170元，A的客户为小规模纳税人或最终消费者C，含税销售价格为2000元。假定上述一般纳税人的增值税税率为17%，小规模纳税人征收率为6%.假定不考虑以增值税为税基的附加税和企业发生的其他成本，业务在当期发生。

　　应用模型结论，含税增值率=（2000-1170）÷2000=41.5%>39%，应选择成为小规模纳税人。

　　在第4种情况下，理论上也可以进行筹划。方法如下：

　　增值率=（含税销售收入-含税购进额）÷含税销售收入

　　一般纳税人的实际收益=现金流入=不含税销售收入-不含税购进额