施工企业会计核算科目特别设置

【例3】接上例，自营工作量1000，分包工作量200，另外甲供材100

1、营业税义务形成的核算
根据施工承包合同的约定，甲供材料价款是否属于工程结算价款的组成部分，进而也会影响是否属于总包单位的营业收入的组成部分。

（1）如合同约定，工程承包价款中不含甲供材料价款，则在办理工作量结算时，甲供材 “退价不退税”，即在承包结算价的基础上加上甲供材承担的税费（这里不考虑甲供材的采购保管费）作为对建设单位的债权总额。收取的甲供材税费属于代收代缴的款项。
借：应收账款-应收                           1000+200+3

      贷：工程结算-已结算                               1000+200

  贷：应交税费-应交营业税-甲供材料                   3

自营和分包工作量营业税费用计提
借：营业税金及附加-自营                     30  

借：营业税金及附加-分包                     6   

贷：应交税费-应交营业税-自营                      30

贷：应交税费-应交营业税-分包                      6

（2）如合同约定，工程结算价款中包含甲供材料价款，则甲供材价款并入自营工作量按期计提营业税费，甲供材料承担的营业税费不单独反映。（会计分录略）

2、营业税义务的履行
（1）履行自营工作量和甲供材料承担的营业税义务
借：应交税费-应交营业税-自营                30+3

             贷：银行存款                                       30+3

（2）履行（抵扣）分包工作量承担营业税义务（分包单位转来完税凭证，将分包单位已缴纳总包单位可抵扣的营业税费结算给分包单位）
借：应交税费-应交营业税-分包抵扣              6

      贷：应付账款-分包单位-未开票                       6

（四）经营成果核算
确认经营成果的科目（“主营业务收入”贷方、“主营业务成本”借方、“营业税金及附加”借方）均分别设置“自营/分包”下级科目。

结转经营成果的科目（“主营业务收入”借方、“主营业务成本”贷方、“营业税金及附加”贷方）均设置为“已结转”下级科目。

“工程施工-合同毛利”科目设置“自营/分包”下级科目。

这样安排效果是：损益类会计科目在年度损益结转后，虽然一级科目无余额，但下级科目却能反映借贷方的跨年度累计发生额。待建造合同完成后，冲销各下级科目。