谈纳税筹划的“3+1”功能

　　出租工厂的第一年，这个企业老老实实（因为不知道冤）地交纳了340万元的税款。但在第二年——找我们咨询之后，他们的出租合同就“相见恨晚”地改变了：把一个租赁合同改变为两个租赁合同——厂房出租合同与设备出租合同。内容大致是：甲方以每年1 000万元的租金出租厂房，以每年1 000万元的租金出租设备。

　　虽然两项租金合计仍为2 000万元，但最终因设备出租不涉及12%的房产税，纳税总额因合同改变随之发生明显改变：甲方出租厂房缴纳的房产税为1 000万元乘以12%，即120万元；设备出租不涉及房产税即节约了120万元；缴纳的100万元营业税不变。这样甲方总体纳税就从340万元减少到220万元，税负减轻了35.29%。

　　对于征收的特殊税种，我们在交易时，应当充分了解税法规定，把不涉及该特殊税种的内容分开，就能减轻税负。

　　很多企业，例如出租厂房的、出租宾馆的、出租门面房的，因听了我们的课、看了我们的书，或找我们做咨询，都如此分签了租赁合同，且受益非浅。

　　2）业务分开经营减轻高额税负
　　这是我们给北京某民营企业做的案例，筹划效果是：让公司减轻40.94%的税负。

　　业务分开经营，就是把适用低税率的业务从高税率业务中独立出来，单独成立公司，按适应的低税率纳税，从而减轻高额税负。

　　我们曾给中关村某科技公司做过类似咨询。该公司为增值税一般纳税人，既销售科技含量高的电子设备，同时又为客户提供常年技术指导和咨询业务。销售电子设备的收入要按17%的税率交纳增值税，技术指导和咨询业务本来适用5%的营业税税率，但因与销售电子设备裹在了一起，属于混合销售，也要按17%的税率交纳增值税。

　　做咨询的那年，该公司的基本财务数据如下：全年实现不含税销售额2 000万元，取得技术咨询收入800万元；全年取得允许抵扣的进项税金是270万元。当年公司的纳税总额为186.24万元，具体如下：
　　销售电子设备应该缴纳的税金＝不含税销售额×税率—进项税金
　　＝2 000万元×17%—270万元　　＝340万元—270万元　　＝70万元

　　技术咨询收入应该缴纳的税金＝不含税销售额×税率—进项税金
　　＝800万元÷（1+17%）×17%—0　　＝116.24万元

　　这个公司仅增值税的税负就达到7%（纳税额÷收入额）。这种纳税负担明显过重。

　　我们的咨询建议是：把适用5%的低税业务（技术指导和咨询）分离出来，另外设立一家技术咨询服务公司，专门负责客户的常年技术指导和咨询业务，办理地方税务登记，向客户开具服务业发票，向地税局申报缴纳营业税，使服务收入真正享受到5%的营业税税率。

　　我们用当年的数字做了一个测算，减轻税负如下：
　　老公司缴纳的增值税为：2 000万元×17%—270万元＝70万元
　　新成立的技术咨询公司缴纳交营业税为：800万元×5%＝40万元

　　两个公司总体纳税110万元，减轻税负76.24万元（186.24万元—110万元），税负减轻率为40.94%。这个效益有时是经营活动也难以达到的。

　　（3）用足优惠政策
　　一些企业不知道“用足优惠政策”、合法获得税收效益的原因也有两个：一是一些企业（小型民营企业居多）压根就不知道国家有哪些相关税收优惠政策，或者根本不关心国家的税收政策；二是一些企业知道国家有税收优惠政策，但不清楚如何利用这些税收优惠政策合法获利。于是，为了少交税，一些企业就选择了胡来，用违法乱纪的方式冒险偷逃国家的税款，很多企业因此存在很大的涉税风险。而这些风险随着国家监管的完善，迟早会爆发。

　　我们认为，国家给予的税收优惠政策，企业不仅要应用，而且应该用足，也就是最大限度地享受税收优惠政策，合法地节约纳税成本，合法地为企业、为员工谋福利。

　　纳税筹划第三个实用的功能就是引导企业用足国家的税收优惠政策。试举两个经手的案例：
　　1）年终奖发整数就用足了[2005]9号文件
　　这是我们给某央企做的案例，筹划效果是：整体节约了18万元的个人所得税。

　　依据国税发[2005]9号文件规定，年终奖按发放额除以12个月来确定适应税率，那么发放多少就必须引起企业足够的注意。因为多发1元钱，就可能多交几百元、几千元甚至是几万元的个人所得税。

　　某企业要发年终奖，有的员工很高，个人所得税也“让人哆嗦”。企业就咨询我们，目的也很直白：少交税。我就让他们拿来一张白纸，在纸上边划边讲解：
　　张某获得年终奖6 000元，李某获得年终奖6 001元。两人的适应税率和速算扣除数分别为：
　　张某的年终奖6 000元除以12个月等于500元，适应税率为5%，没有速算扣除数。张某应纳税额＝6 000元×5%＝300元
　　李某的年终奖6 001元除以12个月等于500.08元，适应税率为10%，速算扣除数为25元。李某应纳税额＝6 001元×10%－25元＝575.1元

　　因为多领1元年终奖，李某除以12后超过500元，就适用10%的税率，比张某多交275.1元的个人所得税。

　　再例如，张某获得年终奖240 000元，除以12后，适用税率为20%;李某获得年终奖240 001元，除以12后，适用税率为25%。那么，因为多领1元年终奖，李某比张某多交11 000.25元的个人所得税。

　　所以，在发放年终奖时，要对照个人所得税的税率表，考虑除以12个月份，确定发放额，最好发足额的整数，也就是正好除尽，用足税收优惠政策。比如6 000元（适用税率为5%），24 000元（适用税率为10%），60 000元（适用税率为15%），240 000元（适用税率为20%），480 000元（适用税率为25%），720 000元（适用税率为30%），960 000元（适用税率为35%），1 200 000元（适用税率为40%）。千万不要多发那1元钱甚至是6分钱，因为这6分钱除以12后，仍然可以进位成1分钱，这1分钱可以让你的年终奖的适应税率提高5%。这1分钱在理论上称为临界点。

　　他们的财务人员高兴地说：是不是发整数？
　　我说：对！是发适合各档税率的整数。也就是注意临界点，就用足了税收优惠政策。

　　后来，这个企业节约了18万元的个人所得税。

　　依据目前我们的国情，积极主动纳税的企业不多，都想尽量地少交税。但关键是少交的方式要合法，不然就要承担税收风险。而合法地少交税的方式之一，就是用足国家的各项税收优惠政策。

　　2）严格执行相关政策也就用足了税收优惠政策
　　这是我们给云南某糖厂做的案例，筹划结果是：员工不用纳税了。