营改增学习笔记:抵扣进项可不是挑勾、确认那么简单

全面营改增第一个申报期日益临近，按规定是还有个二十来天的时间，不过对有些被选中的幸运儿来说，6月10日就是“大限”，其实增值税也没那么复杂，说到底就是个销项税额减进项税额的事，相比营业税，增值税要算进项这点是有点麻烦，我们之前也不止一次讨论过，比如本学习笔记开篇就写了“不能抵扣进项的情况”和“进项转出的问题”，有兴趣的朋友可以回顾下。       

当然，也许有人会说，现在认证都取消了，抵扣进项不就是挑勾、确认嘛：把系统比对没有问题的进项发票选上，进项税额就出来了。容我跟您汇报：还真就没那么简单，进项抵扣问题尽管不能说是危机重重，不过对于初次接触的朋友来说也是小心为妙，在前面讨论的基础上，今天再挑几个进项税额抵扣的问题给大家提个醒。

一、咱就先说一个不能挑勾的吧，买增值税税控系统专用设备、支付技术维护费都可能取得专用发票，但是按规定这些费用是可以全额（价税合计）直接抵减增值税额的，你如果只抵扣进项那真是辜负了一片好意。    举个例子吧，你买税控设备花了1000，税额170，取得专票，你如果打了勾呢，当然可以抵扣170的进项，如果当期有1200的销项，应缴税款1030；不过这可是税控设备啊，是企业为了缴税才买的，只抵170少了点吧？所以国家决定这1000块也要为你省，你如果不打勾，当然不能抵扣那170，但是可以直接用1170去抵税，也就是说同样1200的销项，你交30就行了。    这个例子给我们的启示是：光打勾不行，发票内容很重要，所以发票该看得看。

二、有些业务，专用发票也取得了，系统比对也能通过，又不属于之前讲的不得抵扣进项的情况，似乎是完美的进项税额，不过在这个税制转换期间，我们还是要多留点心眼。    举个例子吧，比如盖个房子，和建筑商约定在4月底前付款，不过按惯例延了几天，5月付了，也没有修改合同，这不营改增了嘛，建筑商给开了张增值税专用发票，您说这张发票能不能抵扣进项呢？    咱们分析下，建筑服务发生在4月，约定收款也在4月，这是个扎扎实实的应该在4月份确认收入的营业税业务啊，建筑商应该交营业税，开增值税专用发票是不对的，他糊涂，咱可不能跟着糊涂，这张发票抵扣了进项是有风险的。    这个例子给我们的启示是：光打勾不行，啥时候付钱，啥时候该付钱也很重要，所以合同该看得看。

三、供应商跨期发票隐含着风险，营改增企业跨期项目也得加倍留意。    再举个例子，建筑公司有个3月份开工的在建项目，按合同约定4月份收了20%的款项，考虑到进项充足，所以选择一般计税；同时2月份购入了部分材料，3月全部用完，收到工程款后，5月份按合同约定付了材料款，当月拿到了增值税专用发票，假设其他方面都没问题，您说这张发票能不能抵扣进项呢？    咱们再来分析下，材料虽然是2月份买的，但是合同约定是5月份付款，所以5月份开票没有问题，咱是增值税一般纳税人，按理说可以抵扣进项，但是4月份收了20%的款，按规定4月份这部分收入应该交营业税，也就是说这些材料有部分用在了营业税项目上了，这部分是不能抵扣进项的。这个例子给我们的启示是：光打勾不行，啥时候收钱，啥时候该收钱也很重要，所以合同该看得看，营业税该交交。

半句话点评：十年一遇之税制变革，是吐故纳新、动荡起伏之时，也是考验、磨砺财务人员之时，更是财务人员提升自我、创造效益、树立威望之时，是挑战，更是机遇，只是看谁更能把握。