自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票，这一由购买者向销售者开票的方式称为“反向开票”。

自然人出售者应当在“反向开票”的次年3月31日前，自行办理个人所得税经营所得汇算清缴。例如，自然人出售者在2024年“反向开票”并预缴了经营所得个人所得税，那么应当在2025年1月1日-3月31日间自行办理经营所得汇算清缴。

“反向开票”直击的是长期困扰资源回收企业的“第一张票”难题。因为上游多为散户，许多资源回收企业较难取得合规的增值税发票，既无法抵扣增值税进项税额，也难以获取企业所得税税前列支成本费用的凭据，增加了税收负担。

若资源回收企业因未取得发票而无法将收购废旧物资的成本在税前进行扣除，全额缴纳企业所得税将使原本利润空间就极低的企业面临亏损困境。因此，源头发票缺失问题是再生资源行业长期性的、根本性的税收困境，是资源回收企业难以对抗与改变的现实情况。

自然人出售者应当在“反向开票”的次年3月31日前，自行办理个人所得税经营所得汇算清缴。例如，自然人出售者在2024年“反向开票”并预缴了经营所得个人所得税，那么应当在2025年1月1日-3月31日间自行办理经营所得汇算清缴。

对出售者而言，在销售报废产品时若同意回收企业适用“反向开票”，则应当准确掌握”反向开票”下的税收征管要求，在规定期限内及时办理个人所得税汇算清缴以及相关的税费事项，避免被追缴税款、加收滞纳金甚至处以罚款的风险。

按照个人所得税法及其实施条例规定，自然人报废产品出售者取得经营所得，按年计算个人所得税，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额，乘以经营所得的适用税率，计算应纳税额，并在年度终了后3个月内自行办理汇算清缴，预缴税款多退少补。

“以旧换新”财税政策是近年来中国政府为推动大规模设备更新和消费品更新而制定的一系列政策措施。这些政策旨在通过财政补贴、税收优惠等手段，促进经济高质量发展，并激发市场活力。

“反向开票”措施为资源回收企业取得合规的企业所得税税前扣除凭证提供了便利，可以在很大程度上解决困扰资源回收企业所得税成本无票列支问题，助力企业进一步规范会计核算，降低涉税风险。

企业发生支出，应取得税前扣除凭证，作为计算企业所得税应纳税所得额时扣除相关支出的依据。资源回收企业通过“反向开票”方式开具的发票，符合上述税收法律、行政法规、规章和规范性文件相关规定的，可以作为本企业所得税税前扣除凭证。

出售者还同时投资个体工商户、个人独资企业、合伙企业的，分别向经常居住地、被投资企业所在地主管税务机关办理经营所得汇算清缴后，选择向其中一处被投资单位所在地主管税务机关办理经营所得年度汇总申报。

自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以反向开票。税务总局近日以通过“电子发票服务平台”开具发票为例，详解演示反向开票的具体操作流程。

自2024年4月29日起，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票。按照5号公告规定，资源回收“反向开票”政策的实施时间为2024年4月29日，即资源回收企业“反向开票”所对应的业务，应为纳税义务发生时间在2024年4月29日及以后发生的业务，不允许补开此前业务对应的发票。你公司于2024年4月28日从自然人处收购报废产品，货款付讫、交易完成，该笔业务的纳税义务发生时间在2024年4月29日之前，因此该笔业务按规定不能适用“反向开票”政策开具发票。

实行“反向开票”的资源回收企业，应按照规定在“反向开票”的次月申报期内，向企业所在地主管税务机关报送《代办税费报告表》和《代办税费明细报告表》，缴纳代办的增值税及附加税费、个人所得税。

税务师行业的广大从业人员要以高度的政治责任感，认真贯彻落实党中央、国务院的决策部署，按照税务总局的统一要求，将“反向开票”政策的落地实施作为一项重要任务抓实抓好，广泛开展政策宣传、解读和辅导，为资源回收利用行业全产业链加快发展营造良好的税收环境。

“反向开票”政策实施后，各地税务部门打出“分类宣传+精准辅导”组合拳，“反向开票”政策有序落地。业内人士普遍认为，“反向开票”既为资源回收行业高质量发展注入了活力，也为推动“两新”打通了堵点，是“四两拨千斤”的务实之举。

资源回收企业“反向开票”后，发生销售退回、开票有误、销售折让等情形，需要通过增值税发票管理系统开具红字增值税专用发票的，由资源回收企业填开《开具红字增值税专用发票信息表》;需要通过电子发票服务平台开具红字增值税专用发票或普通发票的，由资源回收企业填开《红字发票信息确认单》。

本文基于再生资源行业产业链特征，分析现有业务模式的涉税风险，并结合“反向开票”政策，阐述新形势下用废企业调整业务模式需考虑的关键点，供读者参考。

自2022年10月1日起，对已备案汽车销售企业从自然人处购进二手车的，允许企业反向开具二手车销售统一发票并凭此办理转移登记手续。收购单位向农业生产者个人购进自产农产品，企业可自行开具农产品收购发票。扣缴义务人支付个人款项时，可由付款方向收款方开具发票。

自然人销售报废产品主要是通过向税务机关申请代开的方式来开具发票;公告出台后，自然人报废产品出售者向资源回收企业销售报废产品，符合条件的资源回收企业可以向出售者开具发票，这种情况下就成了购买方向销售方开具发票，也就是“反向开票”。

《中华人民共和国发票管理办法》中明确，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票;特殊情况下，由付款方向收款方开具发票。这里“由付款方向收款方开具发票”，就是“反向开票”。

废钢铁加工准入企业只需在商务部门完成再生资源回收经营者备案即可成为实行“反向开票”的资源回收企业，可直接向废钢出售者开具增值税专用发票，“反向开票”部分对应的销售额可以按规定享受资源综合利用产品和劳务增值税即征即退政策。

回收企业可以根据日常经营中回收的报废产品种类、出售者的数量及交易量、每笔交易金额及全年交易额合理申请调整原有的发票额度，避免当月剩余可用发票额度不足影响发票的开具。

国家税务总局印发《关于资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”有关事项的公告》（国家税务总局公告2024年第5号 ），明确资源回收企业向自然人报废产品出售者“反向开票”的具体措施和操作办法，为资源回收利用行业全产业链加快发展营造良好的税收环境，助力提升国民经济循环质量和水平。

税务机关发现出售者存在未按规定办理经营所得汇算清缴情形的，应当依法采取追缴措施，并要求资源回收企业停止向其“反向开票”。

司法机关面对疑难复杂税案，也会征询税务机关意见，在对政策的理解和适用上，也会结合政策沿革、行业背景理解，同案中涉及到不同类型受票方，尤其是有些追究刑事责任有些未移送的，也会通过案件中的主观言词证据与客观交易凭证书证，对比业务是否存在实质差异，对国企能够享受的政策待遇并不排斥民企对照适用。

资源回收企业中的增值税一般纳税人销售报废产品，本公告施行前已按有关规定选择适用增值税简易计税方法的，可以在2024年7月31日前改为选择适用增值税一般计税方法。

国家税务总局于4月9日在“推动大规模设备更新和消费品以旧换新相关行业协会及企业座谈会”上提出，4月底前实现资源回收企业“反向开票”，并提出：“通过实施“反向开票”进一步畅通增值税抵扣链条，赋予资源回收企业规范合法的企业所得税税前扣除凭证”。

一般情况下，由销售方(收款方)向购买方(付款方)开具发票，即常见的“正向开票”;所谓“反向开票”，即发票的开具流程与常规流程相反，由购买方(付款方)向销售方(收款方)开具发票。

“源头发票”缺失问题始终困扰再生资源行业企业，为弥补增值税进项缺口、取得合规的企业所得税税前扣除凭证，部分企业通过改变业务模式、寻求第三方代开甚至购买的方式取得增值税专用发票，存在诸多涉税风险。