境外所得税收抵免申报表难点项目解析

申报表填列

《税屋》提示——被遮挡部分为“150”

注：如果该企业采用分国不分项的抵免方式，则其在B国虽然缴纳30万元企业所得税，但仅能抵免25万元（抵免限额=100×25%=25万元），差额5万元结转以后年度抵免；在C国缴纳企业所得税20万元，抵免限额50万元（200×25%），实际抵免20万元；A企业合计抵免45万元。就此例而言，A企业采用不分国不分项的抵免方式更为有利。 

（2）境外盈利弥补境内以前年度亏损 

居民企业A（税率25%）2017年度纳税调整后所得为50万元（无所得减免项目），在甲国设立分支机构B（税率20%），当年营业利润300万元，已知A企业历年亏损及弥补情况如下：

单位：万元

现A企业选择以境外盈利抵免境内亏损，A企业2017年度应纳税额计算及申报表填列如下（假设不考虑境外机构成本费用分配、境内投资抵扣等相关因素）：

①计算可以弥补的以前年度亏损

在A106000明细表外计算可弥补的以前年度亏损，2014年弥补10万元、2015年弥补40万元、2016年弥补50万元，合计弥补历年亏损100万元，将此结果填列A106000明细表第11列： 

A106000　企业所得税弥补亏损明细表

单位：万元

《税屋》提示——被遮挡部分为“150”

需注意，上表不直接体现境外盈利对境内历年亏损的弥补情况，根据表外计算结果，2017年度A企业以境内所得与境外所得合计弥补历年亏损150万元（由于境内所得弥补历年亏损50万元，因此，主表第21行“减：弥补以前年度亏损”金额仍填列50万元），以后年度无亏损向后结转。 

②计算境外B分支机构2017年度应纳税额与实际抵免税额

A企业境内外所得合计=50+300=350（万元）；

弥补境内以前年度亏损后，境内所得应纳税所得额0元；

境外所得应纳税所得额=300-100=200（万元）；

境外所得应纳税额=200×25%=50（万元）；

境外所得可抵免税额=300×20%=60（万元）；

当年抵免限额=境内外应纳税总额×境外所得／境内外所得总额＝（0+200）×25%×200/（0+200）=50（万元）；

实际可抵免税额50万元，剩余10万元结转以后年度抵免。 

A108000 境外所得税收抵免明细表

单位：万元

《税屋》提示——被遮挡部分为“50”

A1000000 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）

单位：万元

《税屋》提示——被遮挡部分为“0”

注：根据填表说明，当A100000第13-14+15-16-17行≥0，第18行＝0。

作者：高金平

作者单位：国家税务总局税务干部进修学院

　　相关阅读——

　　选对计算方法，抵免境外税款更划算<王开智 王明波>

　　例解综合所得境外抵免的计算<李欣>

　　我国现行税收抵免浅析:企业所得税&个人所得税<陈旭>

　　“抵免税额”与“免抵税额”的区别<胡晓明>

　　公司境外所得税收抵免实务探讨<中汇税务师事务所>