非经常性交易的会计与税务处理差异（一）

（2）债务重组后，A公司出现盈利并一直保持，则在债务到期日按5%的利率支付利息9万元，其中含或有利息支出18000借：长期借款——债务重组990000贷：银行存款990000此时不产生纳税影响。

（3）假定重组后，A公司仍一直处于亏损状态，则在债务到期日按4%的利率支付利息72000，会计处理为：借：长期借款——债务重组990000贷：银行存款972000资本公积——其他资本公积18000在企业所得税纳税处理上，应将无须支付的或有利息18000确认为债务重组所得，相应地应交所得税应冲减已入账的资本公积。

2、商业银行的会计和纳税处理债务重组日重组债权的账面价值=1000000*（1+5%）=1050000如果银行按规定将部分利息纳入表外核算，则不应包括在重组债权的账面价值中。

将来应收金额=900000*（1+4%）=972000以上两者的差额78000元于债务重组日确认为当期的债务重组损失。假设商业银行未对该贷款提取呆账准备金，则会计处理为：（1）债务重组日借：中长期贷款——债务重组972000营业外支出——债务重组损失78000贷：短期贷款1000000应收利息50000该债务重组损失可在税前扣除，无须纳税调整。

（2）债务重组后，A公司出现盈利并一直保持，则在债务到期日按5%的利率支付利息9万元，其中含或有利息支出18000借：银行存款990000贷：中长期贷款——债务重组972000利息收入18000该项利息收入应计入当期应纳税所得额。

（3）假定重组后，A公司仍一直处于亏损状态，则在债务到期日按4%的利率支付利息72000，会计处理为：借：银行存款972000贷：中长期贷款——债务重组972000（五）关联方之间的债务重组会计规定：关联方之间的债务重组，在债务重组会计准则中未作专门规定，但受关联方交易会计准则一般规定的约束。

税务规定：如果关联方之间发生的、含有一方向另一方转移利润的让步条款的债务重组，除非有合理的经营需要，并符合以下条件之一，经主管税务机关核准，可以分别执行以上所述的债务重组纳税处理规定：

1、经法院裁决同意的；

2、有全体债权人同意的协议；

3、经批准的国有企业债转股。

不符合上述规定条件的关联方之间的含有让步条款的债务重组，原则上债权人不得确认重组损失，而应当视为捐赠，债务人确认捐赠收入，如果债务人是债权人的股东，债权人所作的让步应当推定为企业对股东的分配，按［2000］118号《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》的规定处理。

二、企业合并（一）企业合并的会计处理——财政部《关于企业兼并有关会计处理问题暂行规定》（财会字[1997]30号）

1、被兼并企业的帐务处理

（1）经批准被兼并的企业，应对固定资产、流动资产、无形资产、长期投资以及其他资产进行全面清查登记，编造财产清册，同时对各项资产损失以及债权债务进行全面核对查实。对财产清查过程中发现的资产盘盈、盘亏、毁损、报废等，应按会计制度的规定计入当期损益，同时转销相关资产的账面价值。对尚未处理的潜亏、产成品清查损失和亏损挂帐，经主管财政机关审批后，冲减盈余公积和资本公积，不足部分冲销资本，借记“盈余公积”、“资本公积”、“实收资本”科目，贷记“待处理财产损溢”、“利润分配-未分配利润”科目。

（2）经批准被兼并的企业，按照规定由法定资产评估机构对其财产进行资产评估，然后按照评估确认的价值与账面价值之间的差额，借记（或贷记）有关资产科目，贷记（或借记）“资本公积”科目。其中固定资产则是按评估确认的固定资产原值与原帐面原值之间的差额，借记（或贷记）“固定资产”科目，按评估确认的固定资产净值与固定资产原帐面净值之间的差额，贷记（或借记）“资本公积”科目，按照两者之间的差额，贷记（或借记）“累计折旧”科目。

（3）结束旧账：丧失法人资格的企业结束旧帐时，借记所有负债和所有者权益科目的余额，贷记所有资产科目的余额；保留法人资格的企业，仍然可继续沿用原企业帐册；也可以结束旧帐，另立新帐。企业无论是继续沿用原企业帐册，还是另立新帐，均应将被兼并企业的净资产全部转入实收资本。