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货币资金，是指小企业的经营资金在周转过程中暂时停留在货币形态上的那部分资金。小企业在经营过程中，大量的经济活动都是通过货币资金的收支来进行的。例如，原材料的购进，商品的销售，工资的发放，税金的交纳，股利、利息的支付以及进行投资活动等事项， 都需要通过货币资金进行收付结算。同时，一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是投资者分析、判断财务状况的重要指标，在企业资金循环周转过程中起着连接和纽带的作用。因此，小企业需要经常保持一定数量的货币资金，既要防止不 合理地占压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种收付款项进行结算。 货币资金按其存放地点和用途的不同分为库存现金、银行存款和其他货币资金等。 一、银行存款 银行存款，是指小企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，用来办理存款、取款和转账结算。其结算方式主要有：银行汇票、银行本票、商业汇票、支票、信用卡等。 小企业加强银行存款管理，应着重处理好以下六个方面的问题： (1)加强银行存款的分类管理。根据资金的不同性质、用途，分别在银行开设账户，严格遵守国家银行的各项结算制度和现金管理暂行条例，接受银行监督。 (2)银行账户只限于本单位使用，不准搞出租、出借、套用或转让。 (3)严格支票管理，不得签发空头支票。空白支票必须严格领用注销手续。 (4)应按月与开户银行对账，保证账账、账款相符。平时开出支票，应尽量避免跨月支取，年终开出支票，须当年支款，不得跨年度。 (5)加强银行存款的日常规范管理，应在结算业务中实行银行存款转账结算。 (6)出纳、会计应按月编制银行存款余额调节表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。 小企业应按月与开户银行核对银行存款是否相符，查明银行存款收、付与余额的真实性。要指定非出纳人员将企业银行存款日记账的记录与银行对账单的差异标注出来，在月末发生未达账项，会导致双方的银行存款余额不一致。 小企业与银行的存款余额不一致，受以下四种未达账项的影响： (1)银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项。 (2)银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项。 (3)企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项。 (4)企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。 为了保证各银行账户未达账项正确、银行存款余额真实，在每月终了，都应按每个存款账户逐笔核对银行对账单。通过编制银行存款余额调节表，调节企业与银行双方账面存款余额的不一致。银行存款余额调节表如表2-1所示。 表2-1银行存款余额调节表 编制单位：年__月____日单位：元
财务部负责人：审核：编表人： 二、银行存款的核算 小企业应设置“银行存款”科目，反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况。该科目的借方登记银行存款的增加额，贷方登记银行存款的减少额；期末余额在借方，反映小企业存在银行或其他金融机构的各种款项。有外币银行存款的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算。 此外，小企业还应设置“银行存款总账”和“银行存款日记账”，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算，以加强对银行存款的管理。“银行存款日记账”应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等设置，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”进行核对，至少每月核对一次。小企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。 （一）银行存款收入的核算 (1)小企业将款项存入银行或收到款项时，应按照金额，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”“应收账款”等科目。 【例】2×18年4月13日，A小企业收回一笔3000元的应收账款，存入银行。该企业的账务处理如下： 借：银行存款3000 贷：应收账款3000 (2)小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入时，应按照取得银行存款金额，借记“银行存款”科目，贷记“主营业务收入”“其他业务收入”以及“应交税费——应交增值税（销项税额）”等科目。同时结转相应的成本科目。 【例】沿用[例2-2]，假设A小企业收到的是转账的银行存款1160元，则该企业当日的账务处理如下： 借：银行存款1160 贷：主营业务收入1000 应交税费——应交增值税（销项税额）160 借：主营业务成本800 贷：库存商品800 （二）存款利息的核算 1．计息日和计息期 小企业的存款账户一般都是按季计算利息，计算日为每季度末月的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。单位撤销或转移存款账户，还清借款时，于结清账户时随时结算利息。计息期实行“算头不算尾”，也就是说，从有存款业务发生的当日起计算，即所谓“算头”；到业务终止（存款支取）前一日止，即所谓“不算尾”，按照实际存款天数计算利息。 对于逐笔计算的存款，其计息时期，满月的按月计算，有整月又有零头天数的，可全部化成天数按天数计算；满月不论月大月小，均按30天计算，零头天数则按实际天数计算。 2．确认利息的核算 小企业的存款在银行存续期间产生的利息，应作为融资费用的冲减，借记“应收利息”科目，贷记“财务费用”科目；收到这部分利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。 【例】2×18年11月30日，A小企业本月银行存款产生的利息总额为700元，并于2×18年12月5日收到这部分利息，该企业的账务处理如下： (1)确认利息收入： 借：应收利息700 贷：财务费用700 (2)收到利息款项： 借：银行存款700 贷：应收利息700 （三）银行存款支出的核算 (1)小企业从银行提取款项或以银行存款支付款项时，应按支出金额，借记“库存现金”“应付账款”等科目，贷记“银行存款”科目。 【例】2×18年10月20日，A小企业以银行存款支付拖欠B企业账款8000元，该企业的账务处理如下： 借：应付账款8000 贷：银行存款8000 (2)小企业以银行存款向供货方或提供劳务方进行支付时，按支出金额，借记“库存商品”“原材料”等资产科目，贷记“银行存款”科目。 【例】A小企业于2×18年11月17日从B企业购入原材料一批，价款5000元。A、B两企业均为增值税一般纳税人，A小企业收到材料后，以银行存款支付款项5800元。该企业的账务处理如下： 借：原材料5000 应交税费——应交增值税（进项税额）800 贷：银行存款5800 |
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