厂区内外土地使用税政策有别

     《城镇土地使用税暂行条例》（国务院令[2006]第483号）第六条规定，市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。《关于印发〈关于土地使用税若干具体问题的补充规定〉的通知》（国税地字[1989]第140号）对企业绿化用地可否免征土地使用税问题作出规定，对企业厂区（包括生产、办公及生活区）以内的绿化用地，应依法征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免征收土地使用税。

　　案 例
　　甲企业是大型服装制造企业，计划在某地级市经济开发区新建占地80000平方米的生产基地，其中生产经营用地70000平方米。为了提高企业员工的工作、生活质量，该企业在投资时考虑在厂区前建设集广场、绿化、喷泉等设施于一体的绿化区域，占地10000平方米，该生产基地土地使用税适用税额标准为7元/平方米。

　　分 析
　　《城镇土地使用税暂行条例》规定，用于市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税。也就是说，属于公共性质的街道、广场、绿化用地免税，不属于公共性质的用地不免税。市政街道无疑属于公共性质，但是，什么样的广场、绿化用地是公共性质，什么样的广场、绿化用地是非公共性质？企业单位的广场、绿化用地的性质如何认定、区分，土地使用税如何缴纳？国税地字[1989]第140号文件对上述问题进行了明确，厂区以内的企业绿化用地依法征收土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地免征土地使用税。

　　甲企业如何认定该绿化用地是属于“厂区以内”，还是属于“厂区以外”用地？根据《城镇土地使用税暂行条例》和国税地字[1989]第140号文件的规定，如该绿化用地受企业独立控制，不对外开放，则不属于公共性质，属于“厂区以内”绿化用地，不得享受土地使用税免税优惠；如该绿化用地不受企业独立控制并对社会公众开放，虽然该土地的使用权为企业所有，但符合条例关于市政街道、广场、绿化地带等公共用地免缴土地使用税的规定，属“厂区以外”绿化用地，暂免征收土地使用税。因此，甲企业是否对该绿化用地设置建筑物或其他障碍，以及是否向社会公众开放是判别该土地性质的关键。甲企业有两种方案可供选择：
　　方案一，甲企业在该绿化用地周围建设围墙、铁栅、路障等，对该用地进行控制，该用地可判定为厂区以内用地。甲企业每年应缴纳土地使用税56万元（80000×7）。

　　方案二，该绿化用地为敞开式并建有出口，与社会公共道路相连，该用地可判定为厂区以外用地。甲企业每年应缴纳土地使用税49万元[（80000－10000）×7].相对于方案一，甲企业每年节税7万元（56－49）。