按照新的租赁准则确认使用权资产，是否需要同时确认递延所得税负债?

　　咨询提问

　　按照新的租赁准则确认使用权资产，是否需要同时确认递延所得税负债?

　　问题描述：

　　新的租赁准则在初始计量时，要通过折现同时确认“使用权资产”“租赁负债”，“使用权资产”在随后期间直线法折旧。

　　但是税法的规定没有改，在实务操作中，是否意味着现在租赁一确认，就需要在资产负债表上确认递延所得税?

　　彭怀文解答

　　新租赁准则的最大变化，就是对于承租人不再区分经营租赁和融资租赁了。

　　对于承租人，除短期租赁和低价值租赁外，都需要在租赁开始日确认“使用权资产”、“租赁负债——租赁付款额”、“租赁负债——未确认融资租赁费用”。

　　虽然会计科目发生了变化，但是基本上还是跟旧租赁准则中承租人融资租赁的会计处理差不多。

　　一、会计处理

　　1、租赁开始日：

　　借：使用权资产

　　租赁负债——未确认融资费用

　　应交税费——应交增值税(进项税额)(初始费用的进项税额可抵扣)

　　应交税费——待抵扣进项税额(应付租赁费中包含的可抵扣进项税额)

　　贷：租赁负债——租赁付款额

　　银行存款(初始费用)

　　2、租赁期间按照实际利率确认融资费用：

　　借：财务费用

　　贷：租赁负债——未确认融资费用

　　3、租赁期间实际支付租赁费：

　　借：租赁负债——租赁付款额

　　贷：银行存款

　　4、租赁期间实际支付租赁费同时确认进项税额：

　　借：应交税费——应交增值税(进项税额)

　　贷：应交税费——待抵扣进项税额

　　5、租赁期间计提折旧：

　　借：管理费用等

　　贷：累计折旧

　　二、税务处理

　　对于租赁中的承租人税务处理，税务上还是需要区分经营租赁和融资租赁。

　　经营租赁，租赁费按照直线法在租赁期间分摊并税前扣除。

　　融资租赁，租赁费不得直接税前扣除，对融资租入固定资产的折旧可以税前扣除，但是折旧方法是直线法。

　　因此，无论是经营租赁还是融资租赁，基本上都是采用直线法，租赁期间前后各期间的税前扣除金额是一致的。

　　三、税款差异分析以及递延所得税问题

　　会计上确认的“财务费用”在税前不得扣除，税务上确认为经营租赁的“使用权资产”折旧费也是不能税前扣除，税务上确认为融资租赁的“使用权资产”折旧费可以按规定扣除。

　　由于会计上采用实际利率法分摊融资费用，会导致前期分摊较多，后期分摊较少。

　　金额在总体上是相等的

　　无论会计上和税务上采用何种办法，在整个租赁期间内，会计上计入损益的金额和税务可以税前扣除的，但是会计上各期间金额不一致，前期金额大后期金额小，税务上是各期间金额相等。

　　因此，就会出现会计上前期进入损益的金额大于税前扣除金额，后期会计计入损益的金额小于税前扣除金额。

　　前期是纳税调增，后期是纳税调减。

　　因此，在进行企业所得税申报时，就需要进行纳税调整，

　　纳税调增，意味着就需要多交税，但是由于是暂时性差异后期纳税调减后就可以少交(抵减)。

　　由于暂时性多交的税款后期可以抵减，因此应确认为一项资产——递延所得税资产。

　　所以，执行新租赁准则后，在租赁期间纳税调增的期间，应确认递延所得税资产，而不是递延所得税负债;同时，也不是租赁开始日一次性就全部确认，而是随着纳税调增逐步确认的(后期随着纳税调减逐步冲减)。