销售净利率在纳税评估分析中的具体运用

　　纳税评估工作的核心和难点是对各类数据的审核分析，现行纳税评估指标体系往往只关注单一财务指标的变动，仅限于一些简单要素之间的数据对比，无形中割断了指标之间的内在联系。本文试借鉴独立审计中的分析性复核技术，通过对销售净利率这一综合性指标的分解和延伸分析，对现行纳税评估指标体系做以下补充。

　　销售净利率=净利润÷主营业务收入该指标主要用于分析纳税人的获利能力，是企业进行财务分析的核心指标。同时，收入、成本、费用、损失等影响企业应纳税额的因素均会对销售净利率产生影响，因此，销售净利率在纳税评估中，是一项综合性很强的指标。通过对销售净利率的分解，配合资本结构、资产周转速度及其他相关财务指标，评估人员可以深入了解企业财务状况，提高评估工作的质量和效率。

　　一、销售净利率的比较分析

　　将评估期销售净利率与历史数据以及同行业平均水平进行比较，若该指标明显低于同行业或历史平均水平，则应结合毛利率进行分析。

　　二、毛利率分析毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）÷主营业务收入

　　如果毛利率与历史或同行业数据无明显差异，那么评估人员应重点关注企业的期间费用、其他业务收支、投资收益和营业外收支的真实性。

　　如果毛利率也明显过低，评估人员应了解纳税人主导产品的市场、主要生产资料价格、产品生产工艺、工薪水平是否发生重大变化。若无，则应结合相关指标进行以下分析：一是将主营业务收入增长率同毛利增长率进行对比。若主营收入增长率低于毛利增长率，则企业有可能存在隐匿收入行为，应进一步进行主营业务收入的分析。二是将主营业务成本增长率同毛利增长率进行对比，若主营业务成本增长率高于毛利增长率，则应结合成本分析，判断是否存在虚增销售成本行为。三是主营收入增长率低于毛利增长率且主营业务成本增长率高于毛利增长率，则企业有可能同时采用隐匿收入和虚增成本方法偷逃税款，评估人员应同时对收入和成本进行重点分析。

　　三、主营业务收入的分析

　　若评估人员怀疑企业存在隐匿收入行为，则应进行主营业务收入分析，以评价企业收入规模是否合理，是否存在隐匿收入或将收入延期确认。分析时主要采用比较分析和结构分析。1．将评估期主营业务收入与历史数据进行对比，将主要产品的销售额同历史数据进行对比，并分析下降的原因是否合理；将评估期各月销售收入进行比较，检查其波动是否正常，重点关注纳税期最后几个月的销售是否大幅下降，是否存在将本期收入递延至下期的情况。2．计算主要产品销售收入占主营业务收入总额的比重，判断是否合理，并与前期进行比较，是否存在大幅下降，并结合市场等因素判断是否合理。3．计算预收（应付）账款变动率，在销售大幅下降的情况下，若该比率有较大幅度增长，就应进一步分析企业往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的。

　　四、单位产品成本及结构分析

　　产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的综合指标，由于税企双方在企业成本信息上的不对称，税务机关对企业成本的审定非常困难，因此对单位产品成本及结构的分析性复核就显得尤为重要。

　　结合存货周转率进行分析。一般而言，存货周转速度加快意味着纳税人营运能力的增强，若无异常情况发生，纳税人的盈利能力也应有相应幅度的增长。因此当企业存货周转速度加快，盈利能力却低于历史或同行业平均水平时，评估人员应结合比较分析和结构分析，判断企业是否改变存货计价方法和成本计算方法，虚增销售成本。

　　比较分析。首先将企业各月份主要产品单位成本进行对比，检查是否存在异常或大幅变动；将期末在产品成本与上年同期进行比较，若有异常变动，应了解纳税人是否改变成本计算方法，虚增产品成本；将评估期单位成本与历史水平以及同行业平均水平进行对比，检查是否存在重大差异。若存在重大差异，则应将原材料、燃料动力、工资、折旧等项目同历史及同行业水平进行逐项比较，找出成本上涨的主要因素，并结合典型调查掌握的数据以及评估人员掌握的相关资料判断其是否合理。

　　结构分析。计算各成本项目占单位产品成本的比例，参考历史数据和同行业数据，分析其成本构成是否合理，对于有明显异常的，应结合比较分析法进行更深入的审核分析。

　　通过对销售净利率的分解分析，纳税评估人员可以逐项排除疑点，避免走弯路。当然，在实际评估时并不仅限于对销售净利率的分解分析，重要的是在分析时将众多指标的内在联系与企业的情况结合起来，不能孤立地就指标论指标。