会计政策变更所得税的会计处理

　　二、对影响所得税的交易或事项的所得税调整额的计算

　　所得税调整额=会计政策变更对损益的影响额×所得税税率

　　从以上公式可以看出，只要计算出会计政策变更对损益的影响额，即可求出所得税调整额，但这种方法只适合于不考虑所得税处理方法和追溯期间所得税税率变化的情况。当考虑所得税处理方法和追溯期间所得税税率变化时，则要分以下两种情况计算所得税调整额：

　　1、会计政策变更追溯期间税率不发生变化情况下的计算

　　会计政策变更追溯期间税率不发生变化是指追溯期间一直采用同一种税率计算所得税。在这种情况下，企业无论采用应付税款法，还是采用纳税影响会计法的递延法和债务法核算所得税，均按同一税率计算所得税，不受所得税核算方法的影响。如前各例。

　　2、会计政策变更追溯期间税率发生变化情况下的计算

　　会计政策变更追溯期间税率发生变化是指追溯期间采用不同税率计算所得税。由于税率变化，会计核算采取不同的处理方法。在应付税款法下，应纳所得税额是按应纳税所得额乘以当期适用的所得税税率计算的，无论是永久性差异还是时间性差异均在当期予以确认；在递延法下，发生的时间性差异对所得税的影响额，按照当期现行税率计算，在转回时间性差异时，仍按原来发生时的税率计算，在税率发生变动时，不调整原递延税款账户余额；在债务法下，时间性差异对所得税的影响额无论是发生期还是转回期均按变更后的现行税率计算，税率发生变动时按照变动后的税率调整递延税款账面余额。基于应付税款法、递延法、债务法对税率变动采取不同的处理方法，在计算会计政策变更调整所得税时，要结合本单位对所得税的会计处理方法来确定。仍以前例说明会计政策变更追溯期间税率变更情况下所得税调整额的计算。

　　（1）应付税款法和债务法两种核算方法因会计政策变更对所得税调整额的计算是相同的，均按会计政策变更时的现行所得税税率计算。

　　例五、接例三资料，假设该上市公司所得税税率1996年为30%、1997年为33%，所得税采用债务法核算，则所得税调整额的计算如下：