异地不动产如何就地预缴增值税

异地不动产如何就地预缴增值税

　　我国是“分灶吃饭”的财政体制，营改增之前，不论是销售不动产，还是不动产租赁，均在不动产所在地缴纳营业税。营改增之后，为平衡地方利益，仍实行就地预缴增值税的方式。具体就地预缴增值税区分以下情况：

　　一、房地产开发企业跨区域开发房地产项目。因房地产开发企业通常会跨区开发地产项目(未成立法人公司或分公司)，所以经常存在项目所在地和机构所在地不一致的情况。房地产开发企业跨区域开发房地产项目，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地主管税务机关预缴增值税。应预缴增值税=销售含税收入÷(1适用税率或征收率)×3%。适用一般计税方法的，按照适用税率9%计算;适用简易计税方法的，按照5%的征收率计算。房地产企业预收房款即应当预缴增值税。

　　二、纳税人出租与机构所在地不在同一县(市)的房地产，应当在房地产所在地预缴增值税。预缴增值税具体计算方法如下：纳税人出租房地产，适用一般计税方法，预缴增值税=销售含税收入÷(1 9%)×3%;纳税人出租房地产适用简易计税方法的，应纳税额为=销售含税收入÷(1 5%)×5%。

　　三、单位转让异地持有的房产应当就地预缴增值税：

　　1、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的房地产(不含自建)，可以选择适用简易计税方法计税。扣除房地产购买原价或取得房地产时的价格后所得的总价和额外费用的余额为销售额，按照5%的征收率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　2、一般纳税人转让2016年4月30日前建成的房地产，可以选择适用简易计税方法计税。取得的总价和额外费用为销售金额，按照5%的征收率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　3、一般纳税人转让2016年4月30日前取得的房地产(不含自建)，选择适用一般计税方法的，以取得的总价和额外费用作为销售额计算应纳税额。纳税人从总价和价外收入中扣除购买房地产的原价或取得房地产时定价后的余额按5%的预征税率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　4、一般纳税人在2016年4月30日前转让其自建房地产，选择适用一般计税方法的，以取得的总价和额外费用作为销售额计算应纳税额。纳税人应按取得的总价和额外费用的5%的预征税率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　5、一般纳税人转让2016年5月1日后取得的房地产(不含自建)时，适用一般计税方法，以取得的总价和额外费用作为销售额计算应纳税额。纳税人从总价和价外收入中扣除购买房地产的原价或取得房地产时定价后的余额，并按5%的预征税率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　6、一般纳税人在2016年5月1日后转让其自建房地产时，适用一般计税方法，以取得的总价和额外费用作为销售额计算应纳税额。纳税人应按取得的总价和额外费用的5%的预征税率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　7、小规模纳税人转让其取得的(不含自建)房地产，扣除房地产购买原价或取得房地产时的价格后的余额为销售额，按5%的征收率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税;

　　8、小规模纳税人转让其自建房地产，以取得的总价和额外费用作为销售额，按照5%的征收率向房地产所在地主管税务机关预缴增值税。

　　应当注意：1、就地预缴不仅仅指增值税，还有随预征增值税附征城市维护建设税、教育费附加、地方教育费附加，另外还包括城镇土地使用税以及房屋出租所涉及的房产税等;2、对市州范围内跨县(市、区)，有的地方税务机关规定可以统一在机构所在地统一缴纳，具体要视市州税务局的具体规定;3、纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。因此，跨区域土地租赁也应当比照不动产租赁就地预缴增值税。

　　来源：中汇武汉税务师事务所  作者：纪宏奎
 

异地施工项目多预缴的增值税，找谁退?

　　建筑业企业的增值税需要预缴的情况，通常有两种，第一种是在跨地级行政区提供建筑服务;第二种是收到符合条件的建筑服务预收款。部分建筑企业在竣工时按照合同金额全额开具了建筑服务发票，最终结算时，结算金额小于开票金额，需要红冲发票，涉及前期多预缴的增值税需要退税，应该去哪退，项目所在地还是机构所在地主管税务机关?

　　铁蛋个人认为，预缴在哪交的，退税就在哪退。但需要注意另外一个问题，跨地级行政区提供建筑服务且适用简易计税方法计税的项目，按照结算金额开具最后一张发票预缴增值税时，如果存在分包的，应该在最后一次预缴时将未差额扣除的分包发票全部用于差额扣除，当期扣除不完的在项目地就地申请退税。如果最后一次预缴时不将分包发票全部扣除完又未申请退税的，在机构纳税申报时进行分包差额扣除存在一定风险，而后再找项目地主管税务机关申请退税，需要再跑一趟办理退税手续，也存在一定的退税周期，造成资金占用的情况。当然，如果是异地施工的一般计税项目则不存在这个问题。

　　来源：铁蛋税客  作者：林久时

        2017年11月的解析——

转让异地不动产的增值税税务处理

        编者按：我们都知道：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。在实务中，如何进行会计处理和税务处理，现与大家试探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

     《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》明确规定：一般纳税人转让其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。

       在实务中，如何进行会计处理和税务处理，现与大家试探讨如下。

       案例：2017年10月31日，吉祥公司转让2015年12月购置的异地房产，购买价1,050,000.00元，采用简易计税方法，转让价款为3,150,000.00元，并收到转让款。

       一、收到转让款

       会计处理：

        借：银行存款     3,150,000.00

             贷：营业收入—其他业务收入         3,05,000.00

                    应交税费—应交增值税（简易计税）    100,000.00

       税务处理：可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额2,100,000.00元（=3,150,000.00-1,050,000.00）为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额100,000.00元（=2,100,000.00/（1+5%）*5%）。

       二、异地预缴

       会计处理：

       借：应交税费—预交增值税    100,000.00

              贷：银行存款    100,000.00

       税务处理：根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，应向吉祥公司转让的异地房产向不动产所在地主管地税机关预缴税款100,000.00元。

       三、月末纳税申报

        预交增值税后，因税款已交，在简易计税的情况下，“应交税费——简易计税”核算一般纳税人采用简易计税方法发生的增值税计提、扣减、预缴、缴纳等业务，不必结转至“应交税费——未交增值税”科目。

       会计处理：

       借：应交税费—应交增值税（简易计税）    100,000.00

              贷：应交税费—预交增值税    100,000.000

        税务处理：根据《纳税人转让不动产增值税征收管理暂行办法》（国家税务总局公告2016年第14号）规定，吉祥公司2017年10月31日收到房产转让款，应按规定开具增值税发票，销售额3,05,000.00元，税额100,000.00元。应向吉祥公司主管税务机关进行纳税申报。

      思考：吉祥公司采取简易计税能否开具增值税专用发票？请说明你的观点和理由。

      来源：中国税务报  作者：李冼