辩证参照法：提高纳税评估质量的有效途径

　　目前，随着社会经济的飞速发展，企业财务人员新旧更替，很多企业财务人员年轻化、知识化，会计电算化也日益普及，企业的财务核算工具也越来越先进，促进了企业整体核算水平的日益提升。但是与此同时企业私有化程度的不断加快，也给制造假账带来巨大空间，一些企业受利益驱使，想尽办法不交或少交税款，销售不入账、“体外循环”等现象屡见不鲜。有些企业会计原始凭证由老板掌控，财务核算受老板控制，企业老板可选择原始凭证给会计做账，从而导致了账面核算数据的严重失真。这些现象的存在，增加了税务机关纳税评估的难度，使一些常规评估方法受到了冲击，对我们现阶段的评估工作提出了新的、更高的要求。在工作实践中，我们探索出了一个互为参照双百分析的“辩证参照法”纳税评估方法，该法主要特点是以准确的模型指标参数为依据，通过对不同参照物的双向分析、推算与比对，然后再根据其所产生的矛盾结果，可迅速地发现和锁定账面疑点，从而使评估分析变得更简单、更方便、更高效。笔者在对机电行业、纺织业98家企业的纳税评估中，充分运用该法，取得了良好成就，不仅省时便捷，而且评估税款1685万，占应纳税的23%，整体税负率提升了1.35个百分点。现对“辩证参照法”的概念、特点、应用及其意义作一初浅的概述。

　　一、“辩证参照法”的概念

　　“辩证参照法”就是评估人员在评估分析阶段，运用行业模型所确立的参数指标值，以账面料耗推算出理论产出物（半成品、产成品、废料等），以账面产出物推算出应耗材料（原材料、辅助材料、燃料、动力、包装物等），然后，再将推算出的材料理论耗用与账面耗用相比对、将推算出的理论产出物与账面产出物相比对，从中找出数据的差异所在，从而形成两个相互矛盾的分析疑点。

　　（一）主要公式

　　1、双向反推：

　　（1）耗用材料（主要材料或辅助材料）〈──〉产成品

　　（2）耗用材料（主要材料或辅助材料）〈──〉废料

　　2、分析差异：

　　（1）耗用材料差异额（数量）＝推算应耗用材料－账面耗用材料

　　（2）产成品差异额（数量或金额）＝推算应产出产成品－账面产出产成品

　　（3）废料差异额（数量）＝推算应产出废料－账面产出废料

　　（二）延伸公式（凡是有固定比例关系的参数均可使用）

　　1、双向反推：

　　（1）产成品〈──〉废料

　　（2）关键工种工资〈──〉产成品

　　2、分析差异：

　　（1）产成品差异额（数量或金额）＝推算应产出产成品－账面产出产成品

　　（2）废料差异额（数量）＝推算应产出废料－账面产出废料

　　（3）关键工种工资差异额（金额）＝推算应发工资－账面应发工资

　　二、“辩证参照法”的特点

　　“辩证参照法”是以不同参照物（投料与产品，即材料与产值或废料）的双向反推结果来比对账面数据，因而，它比普通的单向分析法更具优势。一般的评估分析法只设定一个参照物，但账面参照物数据的准确性却常常难以辩别，因此，其所推出的结果也往往具有片面性。例如：投入产出法只以材料的耗用推算产出，倘若账面记录的耗用材料数据不准确，则推出的产值也就不会准确。这种情形，评估人员在实际的工作中也会时常碰到。比如：企业为多抵扣进项税额而虚开材料时，为消化其虚开的部分，其耗用的材料必然也同时会在账面增加，从而使产值推算失效。而使用“辩证参照法”可根据二个不同参照物同时推出二个相反的差异结果（矛盾结果）即：如纳税人认定账面的投料准确，则会推算出产出物存在的差异；如纳税人认定账面的产出物准确，则会推算出料耗存在的差异。从而使被评估企业更难自圆其说，为评估人员在约谈阶段的询问、质疑提供了坚强的后盾和有力的武器。

　　三、“辩证参照法”的应用步骤与关键