辩证参照法：提高纳税评估质量的有效途径

　　“辩证参照法”的使用要按照一定的步骤，才能有效。第一步，要在充分调查的基础上，寻找该行业具有共性的、有着固定关系的参数，并准确确定其参数之间的指标值。这一点非常重要，因为参数之间的必然联系，是使用“辩证参照法”的依据；第二步，要对企业的账面数据进行采集，并确保采集数据与账面数据完全一致，因为账面数据采集的准确与否直接影响到分析的结果；第三步，要以不同的参数互为参照物推算结果，并保证推算过程和结果正确无误，因为以不同参照物的双向反推是形成矛盾结论的有效方法；第四步，要将推算结果与账面数据相比对，找出差异数据，最终形成分析疑点。“辩证参照法”的使用关键是：在分析过程中要选定不同的参照物，并分别以之进行双向推算，找出账面的矛盾数据（评估疑点），从而迅速地确定评估疑点，把握问题所在。这种方法的关键就在于其能推算出二个截然相反的矛盾结果，因而使被评估企业在解释疑点时进也不能进，退也不能退。所以，在约谈环节不管企业如何解答，终难自圆其说。而这种约谈的结局，必然会导致疑点水落石出，案件真相大白。

　　四、“辩证参照法”的应用举例

　　某机械生产企业，经测算每消耗主要原材料100元可产出产值250元。2007年，账面耗用主要原材料400万元，账面产出产值500万元，试用“辩证参照法”予以分析。

　　1、以账面耗用的原材料作为参照物，计算2007年该企业理论产值为：

　　250/100＊400万元＝1000万元。

　　则理论产值与账面产值差异额为：1000－500＝500万元。

　　分析：假说账面耗用的原材料数据400万元准确，则发现其账面产值500万元明显偏少，与理论产值1000万元还相差500万元。

　　账面产值偏少不外乎有二种情况：

　　（1）未及时记录入库产品成本。

　　（2）存在“体外循环”，即有账外产品现象。

　　评估人员应在查明产品去向后，按规定可补征其销项税额或转出其进项税额。

　　2、以账面产值作为参照物，计算2007年该企业理论耗用原材料为：

　　100/250＊500万元＝200万元。

　　则理论耗用原材料与账面耗用原材料的差异额为：400－200＝200万元。

　　分析：假说账面产值500万元准确，则其账面耗用的原材料数据400万元又明显偏多，因为其理论应耗用原材料只有200万元，账面明显多耗200万元。

　　账面耗用材料偏多拟有如下情形：

　　（1）有虚开原材料，虚抵进项税额的现象。

　　（2）将原材料用于非应税项目。

　　（3）出售原材料未做销售等。

　　评估人员应在查明原材料去向后，按规定可补征其销项税额或转出其进项税额。

　　五、“辩证参照法”的适用及意义

　　“辩证参照法”不但可运用于投料与产出之间，还可运用于原料与废料之间、产品与废料之间、原料与辅料之间、工资与产值之间等等，凡是二者之间有固定比例关系的，均可使用。所以，如能在分析环节正确使用此方法，可直接为约谈环节打开缺口，使有效评估成为现实。

　　“辩证参照法”在纳税评估分析阶段可发挥重大作用，它改变了一般分析法所呈现的繁琐性、低效性和模糊性，有效地杜绝了单向分析法所产生的片面分析结果，成功地堵塞了被评估企业在约谈环节的退路。“辩证参照法”与常规分析法的主要区别在于它在分析过程用原因推出结果、由结果查找原因，只要被评估企业账面数据存在虚假问题，其因果数据之间就会产生必然的矛盾。正确熟练地运用“辩证参照法”，在评估分析阶段就可以快速、准确地分析和锁定评估疑点。因此，“辩证参照法”为提高纳税评估的分析质量开辟了一条有效便捷的途径。