理清混合销售前提，谨慎实施税务筹划

        这几天，某电梯销售公司的王会计心情特别沉重，一次失败的税收筹划给公司造成很大的影响，不仅未能节省税款，而且还要补缴大笔税款。

　　事情还得从半年前说起。2009年底，王会计在书店里看到一本《税收筹划大全》，发现书中一个案例与其所在公司情况很相似：近期该公司有一笔电梯销售安装业务，销售额近80万元，购销双方正在商谈价格相关事宜。王会计仔细研读该案例后，遂向公司老板献策：“按公司一贯的做法，销售电梯按17%的税率就全部收入缴纳增值税，以这笔业务80万元的销售额计算，需要缴纳增值税80－（80÷1.17）＝11.62（万元）。”随后，王会计介绍了自己的筹划方案：
        根据《增值税暂行条例实施细则》的规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的由主管税务机关核定其货物的销售额。
        如果公司与购买方签订合同时，把电梯的销售价定为60万元，安装费定为20万元，应收账款同样为80万元，应缴纳增值税60－（60÷1.17）＝8.72（万元），营业税20×3%＝0.6（万元），合计9.32万元。与11.62万元相比，公司少缴税款2.3万元。这个方案得到了购销双方的认同。 

        国税函[1998]390号国家税务总局关于电梯保养、维修收入征税问题

　　2010年5月，当地税务部门对全市中小企业进行抽查，该电梯销售公司被列为抽查对象。王会计对此并不担心，因为自己有十多年的工作经验，公司账目清晰，税款分文不少，各项税负指标均在标准范围之内。不料，抽查后的第二天，税务人员打来电话约请王会计说明检查发现的异常情况。

        税务人员问：“2009年，你公司有一笔销售总额为80万元的业务，增值税的计算方法不正确吧？”王会计连忙拿来了销售合同和那本《税收筹划大全》，并把筹划过程及计算方法仔细地讲述了一遍。

       税务人员解释道：“根据《增值税暂行条例实施细则》第五条第一项的规定，销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。你公司是以销售为主的企业性单位，而且从经营范围及相关资料来看，并没有电梯安装资质。

        同时，你公司也不属于具有施工资质的施工企业销售自产货物，不符合《营业税暂行条例实施细则》第七条的规定，即纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额，货物销售额不缴纳营业税：
        提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。

        所以，你公司应补缴增值税2.3万元，并将接受相应的其他处罚。”

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