国税函[2008]828号 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知[条款废止]

 国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知[条款废止]

国税函[2008]828号                 2008.10.9

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税屋提示——依据国家税务总局公告2016年第80号 国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告，2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴时，本法规部分条款废止。

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条规定，现就企业处置资产的所得税处理问题通知如下：

一、企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入，相关资产的计税基础延续计算。

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）上述两种或两种以上情形的混合；

（六）其他不改变资产所有权属的用途。

二、企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入。

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

税屋提示——企业发生本条规定情形的，除另有规定外,应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。

三、[条款废止]企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。

四、本通知自2008年1月1日起执行。对2008年1月1日以前发生的处置资产，2008年1月1日以后尚未进行税务处理的，按本通知规定执行。

解 析：

这个文件很好，规定的很明确，判定原则是“资产所有权属是否改变”，不改变的——不视同销售；改变的——视同销售。
 
再看第一条、第（三）项，说得多清楚，原国税发[2006]31号规定：“开发企业将开发产品转作固定资产………应视同销售”这次明确：“自建商品房转为自用或经营”是不视同销售的。
对第四条说得还是不讲理，“尚未进行税务处理的，按本通知规定执行”。这就意味着：已经进行税务处理的，错就错了，别想再找回来。
 
附：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条　企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

首先注意这句话：“属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。”
关键点1：可按，不是上句话中的应按；可按，说明也可不按，那到底由谁来确认是否可以呢？企业，中介，还是税务？
关键点2：购入时的价格，可能会比公允价值高，也可能会比公允价值低，有的时候可能会很离谱。

此外还有：
关键点3：企业偶尔自制的资产，无法取得同类资产同期对外销售价格确定销售收入，如何处理？
关键点4：对于资产转移，但是无法证明其所有权是否转移的情况？

此外：是否可以根据该文，认为房地产促销赠送的空调等，应当视同销售？

再举一个特殊例子：
企业300万购买的房屋，现在帐面净值200万，市值800万。如果用于股息分配。会产生什么情况？
 
补充：
二、（六）其他改变资产所有权属的用途。这个规定的本意是为了留个后门，但是容易产生别的歧义。简单的说：
1、以资产投资的情况；
2、以资产换资产的情况；
3、债务重组的情况。                

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