不良债权投资：风险投资收益高，财税处理要规范

　　基本案情

　　01、案情

　　M公司因开发某地产项目，向S银行贷款15000万元。因地产行业行情斗转直下，M公司到期后无力偿还S银行的贷款本金15000万元及利息3000万元，合计18000万元。现S银行将该部分债权通过某国有资产管理公司对外出售，最终由A公司花费9000万元竞得该债权。

　　02、案情

　　A公司是一家以经营健康体育为主营业务的公司，其办公场地正是租赁的M公司自持的独栋商业H，目前尚欠M公司租金2000万元。

　　03、案情

　　A公司取得对M公司18000万元的债权后，首先向法院申请用自己对M公司的租金债务2000万元抵消他取得的M公司债权，并获得法院的支持。

　　04、案情

　　在抵消应付租金的债务后，A公司再次向法院申请，要求M公司拍卖其自持商业H，并将拍卖款偿还A公司的债务。在H商业流拍以后，法院裁定M公司用H商业抵债偿还对A公司的负债16000万元。

　　05、案情

　　法院裁定书裁定：H商业作价16000万元抵偿A公司的债务。自裁定书送到至A公司时H商业产权转移。

　　06、案情

　　H商业经评估的公允价值为17000万元。

　　财务的疑惑

　　面对上述业务，A公司的财务人员有点迷糊了：购买的债权该如何入账?不动产的公允价值为17000万元，但作价又是16000万元，房屋又该如何入账呢?整个环节该如何纳税呢?

　　面对这些疑惑，A公司的财务人员拨通了阿牛哥的电话。

　　阿牛哥浅见

　　在了解整个情况后，阿牛哥对上述业务的财税处理，提出以下意见：

　　01、财务处理

　　上述过程涉及两个过程三个行为，即：取得债权的过程(涉及获取债权的行为);抵债的过程(涉及固定资产抵债和债权债务抵消两个行为)。

　　对于获取债权的行为，由于该债权是通过国有资产管理公司公开挂牌，可以理解为其交易价格是公允的，应按照购买价格入账。即：

　　对于抵债过程(由于没有跨年，视同两个行为同时进行)，属于非货币性交易。可以将其拆分为两个环节来理解：首先A公司偿还2000万元债务和用1600万元现金购买H商业;然后M公司取得偿还债务和销售H商业的货币资金偿还债务。而对于固定资产入账价值，依据会计准则，当以历史成本计量。

　　因此，A公司财务处理如下：

　　02、税务处理

　　对于上述业务的税务处理，阿牛哥认为：

　　在获取债权的环节，不涉及纳税事项。

　　在抵债环节，A公司取得房产，涉及不动产产权转移，A公司需要按照16000万元的价格计算缴纳契税和按照产权转移书据缴纳印花税。同时A公司因花费9000万元的成本，最终获得18000万元的资产，应确认9000万元的投资收益，在年度汇算时需要记入当年应纳税所得计征企业所得税。

　　风险提示

　　在回答A公司财务人员的疑惑后，阿牛哥也做出如下风险提醒：

　　①在A公司和M公司用互负债权债务相互抵偿时，M公司应当为A公司开具不动产租赁发票，否则A公司的租金支出因支出未取得合规票据不能企业所得税税前扣除;

　　②同样，用房屋抵债时，A公司需要及时向M公司获取不动产销售发票，以便以后年度在汇算清缴时税前扣除(折旧);

　　③A公司是一般纳税人，在发生租金支出和取得不动产(H商业)时，应尽可能取得增值税专用发票，以减少后续经营的增值税税负。