个人独资企业与合伙企业投资者的个人所得税如何计算？

　　(七)个人兴办多个企业的处理

　　《规定》第十二条规定，投资者兴办两个或两个以上企业的(包括参与兴办，下同)，年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳应纳税款。

　　投资者兴办两个或两个以上企业的，根据相关规定准予知除的个人费用，由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。

　　《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》(国税函[2001]84号)第一条进一步明确规定，投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：

　　应纳税所得额=Σ各个企业的经营所得

　　应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数

　　本企业应纳税额=应纳税额×本企业的经营所得/Σ各个企业的经营所得

　　本企业应补缴的税额=本企业应纳税额-本企业预缴的税额

　　三、境外已缴税款的扣除

　　《个人所得税法》第七条规定，居民个人从中国境外取得的所得,可以从其应纳税额中抵免已在境外缴纳的个人所得税税额,但抵免额不得超过该纳税人境外所得依照本法规定计算的应纳税额。

　　《规定》第十五条规定，投资者来源于中国境外的生产经营所得，已在境外缴纳所得税的，可以按照个人所得税法的有关法规计算扣除已在境外缴纳的所得税。

　　四、企业对外投资分回利息、股息、红利的税务处理

　　国税函[2001]84号第二条规定，个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按财税[2000]91号所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。

　　五、核定征收应纳税额

　　(一)核定征收个人所得税的情形

　　《规定》第七条规定，有下列情形之一的，主管税务机关应采取核定征收方式征收个人所得税：

　　(1)企业依照国家有关法规应当设置但未设置账簿的;

　　(2)企业虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的;

　　(3)纳税人发生纳税义务，未按照法规的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。

　　核定征收方式，包括定额征收、核定应税所得率征收以及其他合理的征收方式。

　　(二)应纳税所得额与应税所得率的核定

　　1.应纳税所得额的计算

　　《规定》第九条规定，实行核定应税所得率征收方式的，应纳所得税额的计算公式如下：

　　应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率

　　应纳税所得额=收入总额×应税所得率

　　或：应纳税所得额=成本费用支出额÷(1-应税所得率)×应税所得率

　　2. 应税所得率的确定

　　应税所得率应按下表的标准执行：

　　企业经营多业的，无论其经营项目是否单独核算，均应根据其主营项目确定其适用的应税所得率。

　　(三)核定征收不得享受优惠政策

　　《规定》第十条规定，实行核定征税的投资者，不能享受个人所得税的优惠政策。

　　这里说的不能享受个人所得税的优惠政策，是指专门给予查账征收的优惠政策，不包括《个人所得税》及其实施条例中的优惠政策。

　　(四)不得实行核定征收的行业

　　《国家税务总局关于切实加强高收入者个人所得税征管的通知》(国税发[2011]50号)规定：

　　重点加强规模较大的个人独资、合伙企业和个体工商户的生产经营所得的查账征收管理;难以实行查账征收的，依法严格实行核定征收。对律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、资产评估和房地产估价等鉴证类中介机构，不得实行核定征收个人所得税。