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在融资租赁中，不论是承租方还是出租方，都存在着对借贷方产生的差额(即未确认融资费用或未实现融资收益)按实际利率法进行摊销或分配的问题。若按常规算法核算，会计人员的工作量较大且容易出错。为此，笔者总结出一个简便可行的算式，现介绍如下：假设：期初应付本金余额或租赁投资净额余额为ao，租金为B，实际利率为i，期数为n，则第n期应摊销(分配)的未确认融资费用(未实现融资收益)为：
第n期应摊销或分配数额：An=aoi一(B—aoi)x[(1+i)(n—1)一1] 最后一期应摊销或分配数额：An=[(B—aoi)x(1+i)(n-1)一Bx(1-i)]／i 例： 租赁标的物：程控交换机；租赁期： 1．承租方的会计核算。根据上述资料，天瑞公司租赁资产的最低租赁付款额为400万元，其现值为287．35万元，差额112．65万元为未确认融资费用(相关计算过程略)。账务处理为：借：固定资产——融资租人固定资产287．35万元，未确认融资费用112．65万元；贷：长期应付款400万元。采用实际利率法将1 12．65万元的未确认融资费用分摊计人各期损益中，常规算法如表1所示： 表l 单位：万元
*尾数调整：3．67=50．00—46．33。 用简算法计算：知ao=287．35(万元)、B=50(万元)、i=8％．则2001～2008年应分摊的未确认融资费用分别为(部分计算过程省略，数据均已优化)：A1=287．35 x8％一(50—287．35 x 8％)×L(1+8％)(1-1)一1]=22．99(万元)；A2=20．83(万元)；A3=18．50(万元)；A4=15．97(TJ'元)；as=13．25(万元)；心=10．31(万兀)；Av=7．14(万元)；A8=[(50—287.35x8%)X(1+8％)(8—1)一50x(1—8％)]÷8％=3．67(万元)。 2001年分摊未确认融资费用时，借：财务费用22．99万元：贷：未确认融资费用22．99万元。2002 7 2008年账务处理略。 2·出租方的会计核算。翔龙租赁公司的租赁内含利率为6．04％，最低租赁收款额为400万元，其现值为310万元，则未实现融资收益为90 7LE(相关计算过程略)。账务处理为：借：长期应收款——应收融资租赁款400万元；贷：融资租赁资产300万元，银行存款10万元，未实现融资收益90万元。 采用实际利率法将90万元的未实现融资收益分配到各租赁期中，常规算法如表2所示： 表2 单位．万元
半尾数调整：2．85=50．00-47．15。 用简算法计算：知ao=310(万元)、B=50(万元)、i=6．04％则2001～2008年应确认的融资收益分别为(部分计算过程省略，数据均已优化)：At=310x6．04％一(50—310x6．04％)x[(1+6。04％)一1]=18．72(万元)；A2=16．83(万元)；A3=14．83(万兀)；A4212．71(万元)；As=10．46(万元)；A6-'8．07(万元)：A7= 5．53(万元)；A8=[(50—310x6．04％)×(1+6．04％)(8一1)-50x(1—6．04％)卜6．04％=2．85(万元)。 2001年确认融资收入时，借：未实现融资收益1 8．72万元；贷：租赁收入18．72万元。2002～2008年账务处理略。 不论是承租方还是出租方的会计核算，用简算法计算的结果都与用常规算法计算的结果一致，但简算法更为简捷、准确，且只要符合条件，可对任意一期进行核算。 |
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