建筑企业建造合同核算

建筑企业建造合同核算

（一）建造合同纳税义务发生时间

  1．先开具发票的，为开具发票的当天发生增值税纳税义务。
   【例8-8】A建筑公司与甲公司签订工程承包合同。2019年5月25日，甲公司通知A建筑公司将于近期付款100万元，要求A建筑公司开具增值税专用发票，A建筑公司当日开具发票109万元。6月16日，A建筑公司收到工程款109万元。则A建筑公司于2019年5月25日发生了增值税纳税义务，应计征增值税。
    2．在提供建筑服务之前收到款项的，预收的工程款应该按照规定预缴增值税。
    预缴增值税和增值税纳税义务是两回事。预缴增值税只是相当于预先交了一笔税钱，可以使当期少交一笔税金，而纳税义务产生时需要计算销项税额，增加了当期的应纳税额。
    【例8-9】A建筑公司与乙公司签订工程承包合同，2019年5月18日，乙公司向A建筑公司预付工程款103万元开具收据。则A建筑公司于2019年5月应预缴增值税，但并没有产生增值税纳税义务，不计征增值税销项税额。
    3．提供建筑服务过程中或之后收到款项的，即收到工程进度款时，为收到工程进度款的当天发生增值税纳税义务。
    【例8-10】A建筑公司与丙公司签订工程承包合同，工程已开工，2019年6月24日，丙公司批复5月工程进度款1030万元，依据合同约定80%的付款比例，6月30日支付A企业工程款824万元，A企业于7月1日向丙公司开具发票824万元。则A企业于2019年6月30日发生纳税义务，应按照权责发生制原则以1030万元计征增值税。
    4．提供建筑服务过程中或之后，甲乙双方在书面合同中约定付款日期的，为书面合同确定的付款日期当天发生增值税纳税义务。
    工程结算是指在工程施工阶段，根据合同约定、工程进度、工程变更与索赔等情况，通过编制工程结算书对已完施工价格进行计算的过程，计算出来的价格称为工程结算价。按照《建设工程价款结算暂行办法》（财建[2004]369号）文件规定：承包人应当按照合同约定的方法和时间，向发包人提交已完工程量的报告。发包人接到报告后14天内核实已完工程量，并在核实前1天通知承包人，承包人应提供条件并派人参加核实；承包人收到通知后不参加核实，以发包人核实的工程量作为工程价款支付的依据。可见，通过工程结算是实现建设单位或总包单位对量、对价的确认一个重要方法。因此，在建筑企业在施工过程中，只有那些被建设单位或总包方“确认”的工程量和工程价款，才属于发生了“应税行为”，满足了“纳税人发生应税行为并收讫销售款项”的纳税义务确认条件。
    【例8-11】A建筑公司与丁公司签订工程承包合同，书面合同约定，工程款按月度计量，每月计量单签发之后的10日内按照80%的比例支付工程款。2019年7月15日签发的6月计量单显示，A建筑公司6月份完成工程量2060万元，8月10日丁公司向A企业支付进度款1648万元，同日A建筑公司向丁公司开具发票。则A建筑公司于2019年7月15日发生纳税义务，应计征增值税。
    5．未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为建筑工程项目竣工验收的当天发生增值税纳税义务。
    【例8-12】2018年6月1日，A建筑公司与戊公司签订工程承包合同，合同约定，施工期间工程款先由A建筑公司垫付，未标明具体付款日期。2019年5月31日，工程竣工验收。施工期间，戊公司未支付款项，A建筑公司也未向该公司开具发票。则A建筑公司于2019年5月31日发生纳税义务，应计征增值税。
    6．垫资提供建筑服务，验收后分期付款方式的，虽然工程已竣工验收，但仍然应当按照合同约定的付款时间确认增值税纳税义务发生时间。
    【例8-13】 A2016年6月1日，A建筑公司与己公司签订工程承包合同，合同约定，施工期间工程款先由A建筑公司垫付，竣工验收后十年内向A建筑公司支付，2018年5月31日，工程竣工验收。施工期间，戊公司未支付款项，A建筑公司也未向该公司开具发票。则A建筑公司最晚于2028年5月31日发生纳税义务，此前如有向甲方开具发票或提前收款情形，以开票或收款时间为纳税义务发生时间。
    7．质押金、保证金为实际收到的当天发生纳税义务。
    纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳税义务发生时间。（国家税务总局公告2016年第69号）
    【例8-14】某建筑企业属于一般纳税人，其中A施工项目按照一般计税方法计税，于2017年3月开工，2018年5月20日工程项目完工，与业主一次性办理工程价款结算，不含增值税的工程价款为1000万元，增值税税额100万元，业主同时支付了90%的工程价款，A建筑企业开具90%的工程价款的增值税专用发票，其余部分作为保证金于第二年2019年5月31日前支付。（单位：万元）

    【例8-15】甲房地产开发公司（以下简称甲公司）开发一住宅小区项目。项目竣工验收后，2019年5月10日，甲公司按照合同约定与施工方乙公司办理了竣工结算，结算价款10900万元，同时预留质量保证金300万元。乙公司向甲公司开具了10000万元增值税专用发票。甲公司会计处理如下（单位：万元）：

（二）工程项目预收工程款的核算

  自2017年7月1日起，建筑企业收到业主或发包方的工程款时，增值税纳税义务尚未发生，只是按规定预交增值税。同一地级行政区范围内跨县（市、区）提供建筑服务，在机构所在地主管税务机关预缴税款；跨地级行政区，在建筑服务发生地预缴。建筑企业预收款的增值税纳税义务时间为：建筑应税服务已经发生并与业主或发包方进行工程进度结算的时间，在财务上将“预收账款”科目结转到“工程结算”科目的时间（单位：万元）。

    【例8-16】2019年7月，甲公司承包了A单位的一项建设工程，合同总金额（含税）545万元，签订合同5日内，甲方按合同总价款的20%支付预付工程款。8月1日，预付款109万元已经到账。会计处理如下（单位：万元）：

（三）建造合同核算科目设置

（四）建筑企业收入成本核算流程

（五）建造合同核算会计处理

（六）建造合同会计核算的特点

建造合同是分两个会计循环核算的，工程价款结算和建造合同收入确认相分离。