建造工程“甲供材料”会计核算

5、结算工程价款

借：在建工程          900+3.0928（甲供材100的营业税费）

      贷：应付账款-乙方           903.0928

（二）乙方会计核算：

1、收到甲供材：核算同第一种情况

2、随着工程的进展，甲供材逐步消耗

借：受托代管工程物资款        90

      贷：受托代管工程物资            90

3、乙方发生工程支出：核算同第一种情况

4、乙方确认各期间经营成果：核算同第一种情况

5、工程价款结算（收取的甲供材税费属于代收代缴税款）

借：应收账款-甲方           900+3.0928

    贷：工程结算                     900

    贷：应缴税费-应交营业税     3.0928（= 100/(1-3%)*3%）

6、缴纳营业税费

借：应缴税费-应交营业税   27+3.0928

    贷：银行存款                    30.0928

7、结余甲供材料的调整

（1）节约的甲供材转为库存材料，以备调转其他工程使用

借：原材料                      10

      贷：受托代管工程物资            10

（2）对应的负债，调整施工生产的投入

借：工程施工                  （-10）

借：受托代管工程物资款        10

（3）调整期间经营成果

借：主营业务成本              （-10）

借：工程施工-合同毛利           10

8、建造合同完成，冲销工程施工和工程结算

借：工程结算                  900

     贷：工程施工-合同成本                 820-10

     贷：工程施工-合同毛利                 80+10

四、对甲供材料的约定结算价超过实际采购价做法的分析

【例3】采购甲供钢材1万吨，单价4000元/吨；双方约定结算价4500元/吨。

第一种供应方式：承建合同约定结算价款包含甲供材价款。甲方采购，供应商提供抬头为甲方的发票；甲方提供甲供材给乙方，甲方重新开具抬头为乙方的发票。

第二种供应方式：承建合同约定结算价款不含甲供材价款。甲方采购，供应商提供抬头为甲方的发票；甲方无相应发票给乙方。

【分析】：

甲乙双方对甲供材料结算调整，除了以上数量方面超耗或节约外，还可能存在约定结算价不同于实际交易价的情况。

工程造价文件中材料价款的计算，是按照市场价调整的。因此，任何不按照实际交易价的甲供材料约定结算价，都是不合法的。

第一种供应方式下，甲方形成销售利润500万元，工程建成后结转固定资产原值增加了500万元。从税收方面来说，一方面先多缴纳企业所得税125万元（=500万元*25%），然后通过计提折旧逐年抵回；另一方面增加了建筑业营业税、房产税等。

第二种供应方式下，只是改变了甲供材部分的建筑业营业税。

综上分析，甲供材料的约定结算价超过实际采购价的做法，不合法、不划算。