建造工程“甲供材料”会计核算

2、发出甲供材

借：委托代管工程物资    100

      贷：工程物资                  100

3、随着工程结算的进度，甲供材逐步计入在建工程成本

借：在建工程               90

      贷：委托代管工程物资          90

4、结算工程造价

借：在建工程               900+2.7835（甲供材90营业税费）

      贷：应付账款-乙方           902.7835

5、竣工决算

甲供材超耗的价款视同销售给乙方（超耗部分按惩罚性价格15结算），抵减工程债务（“应付账款”）。

借：应付账款-乙方          15

      贷：其他业务收入               15/（1+17%）

      贷：应缴税费-应交增值税          17%*15/（1+17%）

借：其他业务成本           10/（1+17%）

借：应缴税费-应交增值税  17%*10/（1+17%）

      贷：委托代管工程物资            10

（二）乙方会计核算：

1、收到甲供材

借：受托代管工程物资          100

      贷：受托代管工程物资款           100

2、随着工程的进展，甲供材逐步消耗（定额含量内）

借：受托代管工程物资款        90

      贷：受托代管工程物资            90

3、乙方发生工程支出

借：工程施工-合同成本         820

     贷：原材料/银行存款等           820

4、乙方确认各期间经营成果

借：主营业务成本              820

借：工程施工-合同毛利         80

     贷：主营业务收入                900

借：营业税金及附加            27

     贷：应缴税费-应交营业税         27

5、工程价款结算（收取的甲供材税费属于代收代缴税款）

借：应收账款-甲方           900+2.7835

    贷：工程结算                       900

   贷：应缴税费-应交营业税           2.7835（= 90/(1-3%)*3%）

6、缴纳营业税费

借：应缴税费-应交营业税  27+2.7835

    贷：银行存款                        29.7835

7、竣工甲供材按定额含量结算，超耗调整

（1）甲供材超耗的价款，计入工程成本，

借：工程施工-合同成本     10+5

     贷：受托代管工程物资            10

     贷：应收账款-甲方                5（超耗结算惩罚）

（2）甲供材超耗对应负债，抵充工程债权

借：受托代管工程物资款   10

      贷：应收账款-甲方               10

（3）调整期间经营成果

借：主营业务成本           15

借：工程施工-合同毛利   （-15）

8、建造合同完成，冲销工程施工和工程结算

借：工程结算                 900

     贷：工程施工-合同成本          820+15

     贷：工程施工-合同毛利          80-15

第二种情况：甲供材使用数量相对于结算定额含量表现为节约

【例2】某工程甲供材实际收100（含增值税），结算时按定额含量甲方认可合理耗用100，施工企业实际使用90（假定属于合理节约10）。除甲供材以外，结算金额900，发生实际成本费用820。

（一）甲方会计核算：

1、甲方采购甲供材：核算同第一种情况

2、发出甲供材：核算同第一种情况

3、随着工程结算的进度，甲供材逐步计入在建工程成本

借：在建工程               100

      贷：委托代管工程物资          100

4、竣工决算

甲供材节余甲供材的价款属于乙方的管理效益，甲方不做处理