房地产差额纳税，减免的增值税要并入土增清算做收入？

　　房地产企业采取一般计税方法计算增值税的时候，可以进行差额计算增值税税款，在这种情况下，如何确认土地增值税收入呢?

　　在《广州市地方税务局关于印发2016年土地增值税清算工作有关问题处理指引的通知》(穂地税函[2016]188号)文件中这样规定：

　　纳税人选用增值税一般计税方法计税的，土地增值税预征收入按“含税销售收入/(1+9%)”确认;土地增值税清算收入按“(含税销售收入+本项目土地价款×9%)/(1+9%)”确认(税率调整后，按9%计算)，即:纳税人按规定允许以本项目土地价款扣减销售额而減少的销项税金，应调增土地增值税清算收入。

　　同时，该文件还列举了案例加以解释。

　　案例:甲房地产开发企业为一般纳税人按照增值税一般计税方法计税。甲企业预售一套房产，取得含税销售收入1110万，假设对应允许扣除的土地价款为400万。则甲企业预售房产时土地增值税预征收入为1110/(1+9%)=1018.35万。甲企业按照财税[2016]36号文规定，到期申报应交增值税为(1110-400)/(1+9%)×9%=58.62万，则甲企业土地增值税清算收入为1110-58.62=(1110+400×9%)/(1+9%)=1051.38万。(税率调整后，按9%计算)

　　看到这里，大家有什么想法呢?

　　个人认为，如果遵循广州的文件，则一般计税方法下的土地增值税清算项目的收入将多计“33.03万”，虚增土地增值税“增值额”，造成企业多交土地增值税税款。

　　该如何理解这个问题呢?!我们借用政策中的案例来分析：

　　案例：某房地产企业采取一般计税方法增值税计算，假设2018年收入是1110万元(含税)，对应扣除的土地价款是400万元。如何计算增值税税款?

　　分析：

　　1、按照总局2016年18公告的相关规定，计算增值税“销项”：

　　(1110-400)/1.09*9%=58.62万

　　需要注意，这个销项并非真正意义上的销项税金。

　　2、按照财会[2016]22号文件会计分录：

　　借：预收账款  1110万

　　贷：主营业务收入  1018.35万

　　应交税费——应交增值税(销项)  91.65万

　　同时：

　　借：应交税费——应交增值税(销项税额抵减)  33.03万

　　贷：主营业务成本  33.03万

　　91.65万元的销项税金，是真正意义上的销项税金，也是开具增值税专用发票“销项税金”的金额，同时也是下游企业进项抵扣的金额。

　　3、土地增值税清算中，收入金额是多少?

　　《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》第五条规定：“条例第二条所称的收入，包括转让房地产的全部价款及有关的经济收益。”

　　“有关的经济收益”，我理解应该是指因销售行为而“向购买方”收取的其他价款，且代收之后无法支付的“代收款项”。需要强调的是：

　　①向业主(购买方)收取

　　必须是因为销售行为的存在，购买方支付的款项。比如，因业主违约而收取的违约金。

　　②代收款项无法支付

　　接上例，因业主违约而收取的违约金，作为房地产企业的一项“利得”，在会计作为“营业外收入”的同时，土地增值税也是作为“收入”对待。而房地产企业代收的“办证费”、“测绘费”，因为必须支付给相关行政部门(房管局、测绘局)，所以不属于“有关的经济收益”，也就不作为土地增值税收入对待。

　　依据以上分析，房地产企业因为“增值税差额计税”而“减免”的增值税税金，并非从“购买方”获得的“有关的经济收益”，因此，不应作为土地增值税的“收入”对待。