增值税“加计抵减”的会计处理

　　3月20日，三部门联合发布《财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号 财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》，规定对于生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额，政策执行期为2019年4月1日至2021年12月31日。

　　近日，笔者接到诸多纳税人和粉丝提问，在企业实行加计抵减之后，应如何进行会计处理？

　　1 会计处理原则分析

　　根据财会[2016]22号 财政部关于印发《增值税会计处理规定》的通知和《企业会计准则》，增值税一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待抵扣进项税额”、“待认证进项税额”、“待转销项税额”、“增值税留抵税额”、“简易计税”、“转让金融商品应交增值税”、“代扣代交增值税”等明细科目。

　　企业核算增值税一般流程。企业取得进项税时，计入应交税费-应交增值税（进项税额），企业销售商品时，销项税额计入应交税费-应交增值税（销项税额）。月末，企业将应交税费-应交增值税（转出未交增值税）转入应交税费-未交增值税，并在次月最终缴纳。

　　根据财会[2017]15号 企业会计准则第16号--政府补助和财会[2017]22号 企业会计准则第14号—收入，此次政策规定的抵减应纳税额属于与企业经营相关，但不属于企业与客户之间交易对价的补价，故不能作为企业收入进行核算，应当适用政府补助准则予以规范。

　　同时，根据政府补助准则：第十条对于同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助，应当区分不同部分分别进行会计处理；难以区分的，应当整体归类为与收益相关的政府补助。第十一条与企业日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关成本费用。与企业日常活动无关的政府补助，应当计入营业外收支。

　　同时，考虑财会[2016]22号规定，“减免税款”专栏，记录一般纳税人按现行增值税制度规定准予减免的增值税额，现行税控设备抵减增值税优惠政策便是在此核算，按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税（减免税款）”科目（小规模纳税人应借记“应交税费——应交增值税”科目），贷记“管理费用”等科目。故在相关文件未明确规定前，采用与税控优惠一致性的处理，计入此科目为宜。

　　2 一般应用举例

　　某企业属于加计抵减行业，2019年5月不含税销售额为200万元，购买办公楼不含税金额为100万元（资产相关），购买物业服务不含税10万元，则考虑加计抵减，不动产一次抵扣，应缴纳增值税12-9.6×1.1=1.44万元，其会计处理为：

　　取得收入：

　　借：银行存款  212

　　贷：主营业务收入  200

　　应交税费-应交增值税（销项税额）  12

　　取得进项：

　　借：固定资产-办公楼  100

　　应交税费-应交增值税（进项税额）  9

　　贷：银行存款  109

　　借：管理费用  10

　　应交税费-应交增值税（进项税额）  0.6

　　贷：银行存款  10.6

　　加计抵减：

　　借：应交税费-应交增值税（减免税款）  0.96

　　贷：其他收益  0.06

　　固定资产-办公楼  0.9

　　同时，企业如难以区分则整体计入其他收益。

　　月末结转：

　　借：应交税费-应交增值税（转出未交）  1.44

　　贷：应交税费-应交增值税（未交）  1.44

　　次月缴纳：

　　借：应交税费-应交增值税（未交）  1.44

　　贷：银行存款  1.44