财会字[1999]48号 财政部关于印发《保险公司证券回购和基金投资业务会计处理规定》的通知[全文废止]

财政部关于印发《保险公司证券回购和基金投资业务会计处理规定》的通知[全文废止]

财会字[1999]48号        1999-12-27

中国人民保险公司、中国人寿保险公司、中国再保险公司、中国太平洋保险有限公司、中国平安保险有限公司、华泰财产保险有限公司、泰康人寿保险股份有限公司、新华人寿保险股份有限公司、天安保险公司、大众保险公司、华安保险有限公司、永安财产保险股份有限公司、新疆兵团保险公司，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)：

　　为了规范保险公司证券回购和基金投资业务的会计核算，我们制定了《保险公司证券回购和基金投资业务会计处理规定》，现印发给你们，请遵照执行，执行中有何问题，请及时函告我部。

　　附件：

保险公司证券回购和基金投资业务会计处理规定

　　一、证券回购业务

　　(一)会计科目

　　1.增设"1151买入返售证券"科目

　　(1)本科目核算公司按规定进行证券回购业务买入的证券。

　　买入返售证券业务，是指公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格买入证券，到期日再按合同或协议规定的价格卖出该批证券，以获取买入价与卖出价差价收入的业务。

　　(2)公司通过国家规定的场所买入某种证券成交时，按实际支付的款项，借记本科目，贷记"银行存款"科目。返售到期的买入返售证券成交时，按实际收到的款项，借记"银行存款"科目，按所返售证券的账面价值，贷记本科目，按其差额，贷记"买入返售证券收入"科目。

　　(3)本科目应按买入返售证券的种类设置明细账。

　　(4)本科目期末借方余额，反映公司已经买入但尚未到期返售证券占用的金额。

　　2.增设"2147卖出回购证券款"科目

　　(1)本科目核算公司按规定进行证券回购业务卖出证券取得的款项。

　　卖出回购证券业务，是指公司与全国银行间同业市场其他成员以合同或协议的方式，按一定的价格卖出证券，到期日再按合同或协议规定的价格买回该批证券，以获得一定时期内资金使用权的业务。

　　(2)公司通过国家规定的场所卖出某种证券成交时，按实际收到的款项，借记"银行存款"科目，贷记本科目。购回到期的卖出回购证券时，按所购回证券的账面价值，借记本科目，按实际支付的款项与所购回证券账面价值的差额，借记"卖出回购证券支出"科目，按实际支付的款项，贷记"银行存款"科目。

　　(3)本科目应按卖出回购证券的种类设置明细账。

　　(4)本科目期末贷方余额，反映公司卖出尚未回购的证券价款。

　　3.增设"4304买入返售证券收入"科目

　　(1)本科目核算公司买入返售证券取得的收入。

　　(2)公司返售到期的买入返售证券成交时，按实际收到的款项，借记"银行存款"科目，按所返售证券的账面价值，贷记"买入返售证券"科目，按其差额，贷记本科目。

　　(3)本科目应按买入返售证券的种类设置明细账。

　　(4)期末，应将本科目的余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。

　　4.增设"4463卖出回购证券支出"科目

　　(1)本科目核算公司卖出回购证券发生的支出。

　　(2)公司购回到期的卖出回购证券时，按所购回证券的账面价值，借记"卖出回购证券款"科目，按实际支付的款项与所购回证券账面价值的差额，借记本科目，按实际支付的款项，贷记"银行存款"科目。

　　(3)本科目应按卖出回购证券的种类设置明细账。

　　(4)期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目应无余额。

　　(二)会计报表

　　1.资产负债表

　　(1)在"存出保证金"项目之下"其他应收款"项目之上增设"买入返售证券"项目，反映公司已经买入但尚未到期返售证券占用的金额。本项目应根据"买入返售证券"科目的期末余额填列。

　　(2)在"应交税金"项目之下"其他应付款"项目之上增设"卖出回购证券款"项目，反映公司按规定进行证券回购业务卖出证券取得的款项。本项目应根据"卖出回购证券款"科目的期末余额填列。

　　(3)项目作上述调整后，报表行次也作相应调整。

　　2.利润表

　　(1)在"利息收入"项目之下"其他收入"项目之上增设"买入返售证券收入"项目，反映公司买入返售证券取得的收入。本项目应根据"买入返售证券收入"科目贷方发生额分析填列。

　　(2)在"利息支出"(人寿保险公司在"保户利差支出")项目之下"其他支出"项目之上增设"卖出回购证券支出"项目，反映公司卖出回购证券发生的支出。本项目应根据"卖出回购证券支出"科目借方发生额分析填列。

　　(3)项目作上述调整后，报表行次也作相应调整。

　　3.现金流量表

　　(1)在"贷款所支付的现金"项目之下"支付的其他与投资活动有关的现金"项目之上增设"买入返售证券支付的现金"项目，反映公司买入返售证券支付的现金。

　　(2)在"处置固定资产、无形资产所收到的现金"项目之下"收到的其他与投资活动有关的现金"项目之上增设"返售证券收到的现金"项目，反映公司返售证券收到的现金。

　　(3)在"拆入资金净额"项目之下"收到的其他与筹资活动有关的现金"项目之上增设"卖出回购证券收到的现金"项目，反映公司卖出回购证券收到的现金。

　　(4)在"减少注册资本所支付的现金"项目之下"支付的其他与筹资活动有关的现金"项目之上增设"回购证券支付的现金"项目，反映公司回购证券支付的现金。

　　二、基金投资业务

　　(一)会计科目

　　1."短期投资"科目

　　(1)公司从事短期基金投资业务应在本科目核算。

　　(2)公司购入的各种基金，按实际支付的价款，借记本科目，贷记"银行存款"科目;如实际支付的价款中包含已宣告发放但尚未领取的现金股利，应单独核算，按实际支付的价款扣除包含的已宣告发放但尚未领取的现金股利，借记本科目，按已宣告发放但尚未领取的现金股利，借记"其他应收款"科目，按实际支付的价款，贷记"银行存款"科目。

　　(3)公司收到发放的现金股利，借记"银行存款"科目，属于已记入"其他应收款"

　　科目的，贷记"其他应收款"科目，属于基金持有期间实现的现金股利，贷记"短期投资"科目。

　　公司出售基金，按实际收到的金额，借记"银行存款"科目，按短期投资的实际成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记"投资收益"科目。

　　2.增设"1102短期投资跌价准备"科目

　　(1)本科目核算公司提取的短期投资跌价准备。

　　(2)公司对短期投资应采用成本与市价孰低计价。

　　中期期末或年度终了，应将基金、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的，按其差额，借记"投资收益"科目，贷记本科目;如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又回升，按回升增加的数额(其增加数应以补足以前入账的减少数为限)，借记本科目，贷记"投资收益"科目。

　　公司出售或收回短期投资时，按实际成本转账，不同时调整已计提的跌价准备，待中期期末或年度终了时再予以调整。

　　(3)本科目期末贷方余额，反映公司已计提的短期投资跌价准备。

　　(二)资产负债表

　　1.在"短期投资"项目之下"拆出资金"项目之上增设"短期投资跌价准备"项目，反映公司已计提的短期投资跌价准备。本项目应根据"短期投资跌价准备"科目的期末余额填列。

　　2.项目作上述调整后，报表行次也作相应调整。