揭秘加计抵减政策

来源:雁言税语 作者:郭琪燕 人气: 时间:2019-03-22
摘要:加计抵减政策适用于生产、生活性服务业纳税人,该类型纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务),该四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人;具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。需要提出注意的是适用加计抵减政策的纳税人必须是一般纳税人。

  3月21日,财政部、税务总局、海关总署联袂发布《关于深化增值税改革有关政策的公告》(财政部、国家税务总局、海关总署公告2019年第39号),这是继小微企业普惠性改革之后重大的结构性改革,对象主要针对一般纳税人。其中,该文件第七条的生产、生活性服务业纳税人加计抵减政策引起很大反响,大家普遍表示对于该政策的“计提”“抵减”“调减”“结余”不理解。有鉴于此,笔者做出如下整理。

  要点一、加计抵减具体范围和收入占比要求

  加计抵减政策适用于生产、生活性服务业纳税人,该类型纳税人是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务(以下称四项服务),该四项服务取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人;具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号印发)执行。需要提出注意的是适用加计抵减政策的纳税人必须是一般纳税人。

  要点二、适用起讫时间

  适用时间是自2019年4月1日至2021年12月31日。加计抵减政策执行到期后,纳税人不再计提加计抵减额,结余的加计抵减额停止抵减。

  2019年3月31日前设立的纳税人,自2018年4月至2019年3月期间的销售额(经营期不满12个月的,按照实际经营期的销售额)符合规定条件的,自2019年4月1日起适用加计抵减政策。2019年4月1日后设立的纳税人,自设立之日起3个月的销售额符合规定条件的,且自登记为一般纳税人之日起适用加计抵减政策。

  要点三、“计提”“抵减”“调减”“结余”的含义

  加计递减公式为:当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

  (一)“计提”与“调减”

  纳税人确定适用加计抵减政策后,当年内不再调整,以后年度是否适用,根据上年度销售额计算确定。39号联合公告允许纳税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定适用加计抵减政策当期一并计提——考虑到有部分企业可能当期不能确定是否计提抵减额,该政策将选择适用时间权利赋予企业;雁言税语在此提醒:企业当期不计提,以后适用的要注意政策截止时间。

  纳税人按照当期可抵扣进项税额的10%计提加计抵减额。此处,按照现行规定不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计递减额——比方购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费等——已计提加计抵减额的进项税额,按规定需要进项税额转出处理,在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。

  (二)“抵减”、“结余”与应纳税额

  可抵减加计抵减额影响抵减前的应纳税额。计算一般计税方法下的应纳税额(以下称抵减前的应纳税额)后,区分以下情形加计抵减:(以下例子假设不存在当期调减加计抵减额)

  1.抵减前的应纳税额等于零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减。

  比方,果果公司2019年4月末抵减前增值税应纳税额为0,当期可抵减加计抵减额为5万,那么5万全部结转下期抵减;此处5万形成下期期初加计抵减额余额。

  2.抵减前的应纳税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应纳税额中抵减;

  比方,果果公司2019年4月末抵减前增值税应纳税额为10万,当期可抵减加计抵减额为5万,那么5万可以从10万当中全额得到抵减。

  3.抵减前的应纳税额大于零,且小于或等于当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应纳税额至零。未抵减完的当期可抵减加计抵减额,结转下期继续抵减。

  比方,果果公司2019年4月末抵减前增值税应纳税额为4.5万,当期可抵减加计抵减额5万,那么只有4.5万能得到抵减,剩余0.5万进入下期抵减;此处4月期末0.5万形成结余,成为下期期初加计抵减额余额。

  要点四、纳税人出口货物劳务、发生跨境应税行为不适用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额

  纳税人兼营出口货物劳务、发生跨境应税行为且无法划分不得计提加计抵减额的进项税额,按照以下公式计算:按照下列公式进行转出处理:(对加计抵减额进行调减)

  不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法划分的全部进项税额×当期出口货物劳务和发生跨境应税行为的销售额÷当期全部销售额

  要点五、核算要求

  纳税人应单独核算加计抵减额的计提、抵减、调减、结余等变动情况。骗取适用加计抵减政策或虚增加计抵减额的,按照《中华人民共和国税收征收管理法》等有关规定处理。

  案例

  果果广播影视有限公司为一般纳税人,2019年5月初加计抵减额余额为0.5万。5月当期销项税额5.5万,进项抵扣7万,其中有2万用于职工福利。问果果公司期末加计抵减额余额。

  【分析】

  抵减前应纳税额为0.5万

  当期计提加计抵减额=7*10%=0.7(万)

  当期调减加计抵减额=2*10%=0.2(万)

  当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0.5+0.7-0.2=1(万元)

  当期可递减加计抵减额0.5万从应纳税额得到抵减,未抵减完的0.5万元作为期末加计抵减额余额结转下期继续抵减(作为下期期初加计抵减额余额)。

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