租赁准则承租人会计处理原理解析

　　写一篇文章帮助大家理清租赁准则承租人账务处理思路，还不熟悉的朋友，可以先看本文明白思想梗概，再去对照教材按图索骥。

　　一、初始计量

　　对于承租人，实际上是融资的观点来看融物。

　　话分两头说，一头就是取得了一种资产，这种资产叫“使用权资产”。

　　另外一方面，对于租金，理解为负债偿还。

　　因此，租赁初始计量的基本分录就是：

　　借：使用权资产

　　贷：租赁负债

　　接下来的问题就是，租赁负债的金额如何计量。既然是融资观点来看问题，那么租金就是分期还款，租赁负债初始入账就是现值入账，将租金进行折现即可。

　　按照折现模型，最基本折现公式为：

　　按照这个公式，折现计算主要解决三个参数：

　　1、现金流量范围F，目前实务中租金支付形式较多，固定租金，可变租金等，到底哪些纳入折现范围，哪些不纳入折现范围，需要注意，读者对照教材去索取，就不在这儿大篇幅做文字复制了。

　　2、利率i，出租人财务收益就是承租人资金成本，首选出租人内含报酬率，如果不知道出租人内含报酬，就用承租人增量借款融资成本。

　　3、折现时间n。主要是解决租赁期的问题，比如固定租赁期基础上去考虑续租选择权，终止租赁选择权对租赁期的影响。

　　二、后续计量

　　1、对使用权资产计提折旧，这个简单，和固定资产差不多。提示一个细节，租赁资产可以在入账当月开始折旧。

　　2、租赁负债按照实际利率法进行处理。所谓实际利率法，其实就是个“利息滚入本金的游戏”，假设年初负债100万元，每年年末支付租金20万元，利率10%，计算年末负债思路就是：年初负债做本金，滋生10%就是10万元利息增加负债，这时负债就是110万元(利息滚入本金)，年底支付租金20万，视为实际偿还20万，那么年底负债就是110-20=90万元。

　　3、随着时间推进，比如初始确认不考虑续租，而后面考虑续租，这时候租期(n)变长，租金增加及续租选择权金额导致现金流量(F)的变化。后续计量最麻烦的实际上是折现公式参数变化，流量范围F、折现时间n的变化。

　　这种情况下怎么办呢?准则要求重新计量租赁负债，也就是重新按照新的情况折现，在理解上可以理解为“会计估计变更”，用未来适用法处理。

　　实际上还是围绕这个公式展开的，这个公式的参数，F、n的变化是显性变化，只要初始计量考虑范围的F和租赁期n发生变化，对现值就会重新计算。

　　问题就在于利率i并没有显著的变化问题。其实对于利率i，租赁准则没有把他作为一种独立的因素来考虑，仅仅是在考虑F、n变化时要不要考虑利率i变化!

　　因此，后续计量学习最需要注意的就是什么情况下F、n变化后重新计算折现值要用新利率，什么情况下是原来初始确认时确定的利率。

　　三、后续计量用新利率还是原利率

　　要解决这个问题，我试着表达我个人理解，企业融资成本i，取决于两个因素：外因和内因。外因是金融市场体现的货币时间价值的变化因素;内因在于企业决策，是否接受交易对手提出的利率要价。

　　所以，租赁负债后续计量使用新的利率，其实就是两种情形：

　　1、与浮动利率挂钩的可变租金变化，体现利率外因变化，所以这里要用新利率;

　　2、企业决策变化，比如购买选择权、续租选择权、终止租赁选择权的变化导致的金额变化及折现期变化时，要用新利率。

　　除了上述两种情形，租赁负债后续计量用原来利率。

　　四、租赁变更

　　租赁变更实际上是“合同变更”，也可能涉及负债现值重新计算问题，既然是“合同变更”，隐含了承租人决策变化因素，因此，涉及利率的话，用新利率。