房地产企业一般计税的会计处理

　　房地产企业较之一般企业有两点区别：一是房屋未交付之前预收的房款应当按照3%预缴增值税;二是房地产企业一般计税方法，取得的土地价款可以抵减销售额，当期可以抵减的土地价款是根据已售占总可售的比例分期抵减。房地产企业一般计税方法的主要会计处理如下：

　　1、收到预售款时：

　　借：银行存款

　　贷：预收帐款

　　2、预缴税款时：

　　借：应交税费—预交增值税

　　贷：银行存款

　　3、房屋交付纳税义务发生时

　　借：预收帐款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费—应交增值税(销项税额)

　　4、一般计税扣除当期销售房地产项目对应的土地价款

　　借：应交税费—应交增值税(销项税额抵减)

　　贷：主营业务成本

　　5、结转销售成本

　　借：主营业务成本

　　贷：开发产品

　　6、当期销项扣除销项抵减后小于进项不作账务处理。当期销项扣除销项抵减后大于进项，则转出未交增值税

　　借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

　　贷：应交税费—未交增值税

　　7、未交增值税小于预缴增值税，按照未交数作如下会计处理;如果未交增值税大于预缴增值税，则按预缴税款作如下会计处理：

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：应交税费—预交增值税

　　8、未交增值税大于预缴增值税，按照结转后的余额申报缴纳增值税：

　　借：应交税费—未交增值税

　　贷：银行存款
 

　　2017年5月的解析——

一般计税的工程项目如何账务处理？

　　案例1：

　　A建筑公司5月份开具增值税专用发票收到工程款100万元(含税);

　　借：银行存款  1000000

　　贷：工程结算收入  900900.90

　　应交税费——增(销项税额)  99099.10

　　案例2：

　　以存款支付B建筑公司分包工程款20万元(含税)，增值税专用发票注明价款180180.18元，增值税额19819.82元;

　　借：工程施工  180180.18

　　应交税费——应交增值税(进项税额)  19819.82

　　贷：银行存款  200000

　　案例3：

　　出租4月30日前在机构所在地购入的商品房，开具专用发票金额20万元，税额1万元(若是房子在异地若是简易征收就要预缴5%增值税、若是一般计税3%预缴增值税)。

　　借：银行存款  210000

　　贷：其他业务收入  200000

　　应交税费——简易计税  10000

　　案例4：

　　销售材料一批，开具专用发票金额5万元，税额0.85万元。

　　借：银行存款  58500

　　贷：其他业务收入  50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  8500

　　案例5：

　　购进材料一批(与简易项目无关)，增值税专用发票金额10万元，增值税额1.7万元;

　　借：工程施工(或库存材料等)  100000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)  17000

　　贷：银行存款  117000

　　案例6：

　　购入5月1后新建的办公用房，取得增值税专用发票金额50万元，税额5.5万元;

　　借：固定资产  500000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)  33000

　　应交税费-待抵扣进项税额  22000

　　贷：银行存款  555000

　　本月可抵扣不动产进项税额=5.5×0.6=3.3万元

　　第13个月再抵扣5.5×0.4=2.2万元

　　案例7：

　　本月应在项目地预缴增值税额为：(100万-20万)÷(1+11%)×2%=14414.41元。

　　财务处理为：

　　借：应交税费——预缴增值税  14414.41

　　贷：银行存款  14414.41

　　案例8：

　　月底结转预缴增值税

　　借：应交税费——未交增值税  14414.41

　　贷：应交税费——预缴增值税  14414.41

　　案例9：

　　计算5月份应纳增值税：

　　销项=99099.1+8500=107599.1

　　进项=19819.82+17000+33000

　　=69819.82元

　　应纳税额=107599.1-69819.82=37779.28元

　　借：应交税费——应交增值税(转出未缴增值税)  37779.28

　　贷：应交税费——未交增值税  37779.28

　　案例10：

　　次月申报期缴纳税款会计处理：

　　借：应交税费——未交增值税  23364.87

　　应交税费——简易计税  10000

　　贷：银行存款  33364.87

　　若以上案例的建筑服务改为简易计税应该注意以下几笔处理：

　　案例1：

　　A建筑公司项目采用简易计税5月份开具增值税专用发票收到工程款100万元(含税);

　　借：银行存款  1000000

　　贷：工程结算收入(主营业务收入)  970873.79

　　应交税费——简易计税  29126.21

　　案例2：

　　以存款支付B建筑公司分包工程款20万元(含税)，对方开具增值税普通发票;

　　借：工程施工  194174.76

　　应交税费——简易计税  5825.24

　　贷：银行存款  200000

　　案例3：

　　出租4月30日前在机构所在地购入的商品房，开具专用发票金额20万元，税额1万元。

　　借：银行存款  210000

　　贷：其他业务收入  200000

　　应交税费——简易计税  10000

　　案例4：

　　销售材料一批，开具专用发票金额5万元，税额0.85万元。

　　借：银行存款  58500

　　贷：其他业务收入  50000

　　应交税费——应交增值税(销项税额)  8500

　　案例5：

　　购进材料一批(与简易项目无关)，增值税专用发票金额10万元，增值税额1.7万元;

　　借：工程施工(或库存材料等)  100000

　　应交税金——应交增值税(进项税额)  17000

　　贷：银行存款  117000

　　案例6：

　　购入5月1后新建的办公用房，取得增值税专用发票金额50万元，税额5.5万元;

　　借：固定资产  500000

　　应交税费-应交增值税(进项税额)  33000

　　应交税费-待抵扣进项税额  22000

　　贷：银行存款  555000

　　本月可抵扣不动产进项税额=5.5×0.6=3.3万元

　　13个月再抵扣5.5×0.4=2.2万元

　　案例7：

　　本月应在项目地预缴增值税额为：(100万-20万)÷(1+3%)×3%=23300.97元。

　　财务处理为：

　　借：应交税费——简易计税  23300.97

　　贷：银行存款  23300.97

　　案例8：

　　计算5月份应纳增值税：

　　销项=8500元

　　进项=17000+33000=50000元

　　应纳税额=8500-50000=0元

　　留抵税额=41500元

　　简易征收办法计算的应纳税额=29126.21-5825.24+10000=33300.97元

　　应纳税额合计=33300.97元

　　预缴增值税=23300.97

　　应补(退)税额=33300.97-23300.97=10000元

　　案例9：

　　次月申报期缴纳税款会计处理：

　　借：应交税费——简易计税  10000

　　贷：银行存款  10000

　　来源：中国税务报