简易计税下劳务派遣发票的开具详解

　　因为早晨写作时间特别短，不用导语，直接上干货。

　　这张使用差额征税开票功能开具的劳务派遣发票显示价税合计17168.90元，金额16755.95元，税额412.95元，备注栏：差额征税：8496.95元。

　　从票面给出的信息，我们可以知道这笔业务含税销售额为17168.90元，支付劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用为8496.95元，余额管理费为17168.90-8496.95=8671.95元（管理费占比50%，有点高！hehe，商业秘密被我发现了），税额为8671.95/1.05*5%=8259*5%=412.95元。

　　那么，这笔业务的不含税销售额是多少？实务中有两种观点，观点一：是票面的金额16755.95元；观点二，是将含税价换算成不含税金额=17168.90/1.05=16351.33元。小颖是观点二。

　　观点一的理由：

　　（一）计算简便，会计根据原始凭证入帐，价税分离，不含税金额就是含税价-税=票面的金额16755.95元。

　　（二）会计分录为：

　　借：银行存款 17168.90

　　贷：主营业务收入 16755.95

　　应交税费——简易计税（计提） 412.95

　　借：主营业务成本 8496.95

　　贷：应付职工薪酬 8496.95

　　借：应付职工薪酬 8496.95

　　贷：银行存款 8496.95

　　（三）只是收入的增加和成本减少的差异，不影响所得额。

　　观点二的理由：

　　（一）销售额是指提供服务取得的全部价款和价外费用，一笔业务的含税销售额确定，征收率确定，不含税销售额是唯一的，本例含税销售额17168.90元，征收率为5%，不含税销售额为16351.33元。

　　（二）《增值税一般纳税人登记管理办法》第二条第三款规定，销售服务、无形资产或者不动产（以下简称“应税行为”）有扣除项目的纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。

　　（三）另两种开票方式下

　　1、如果开具一张普通发票的分录为：

　　（1）收款时

　　借：银行存款 17168.90

　　贷：主营业务收入 16351.33

　　应交税费——简易计税（计提） 817.57

　　（2）计提并支付工资时

　　借：主营业务成本 8496.95

　　贷：应付职工薪酬 8496.95

　　借：应付职工薪酬 8496.95

　　贷：银行存款 8496.95

　　（3）差额扣税时

　　借：应交税费——简易计税（扣减） 404.62

　　贷：主营业务成本 404.62

　　（4）纳税申报时

　　借：应交税费——简易计税（缴纳）412.95

　　贷：银行存款 412.95

　　2、如果开具一张专用发票，一张普通发票，分录为：

　　（1）收款时

　　专票：8671.95

　　借：银行存款 8671.95

　　贷:主营业务收入 8259

　　应交税费——简易计税（计提） 412.95

　　普票：8496.95

　　借：银行存款 8496.95

　　贷:主营业务收入 8092.33

　　应交税费——简易计税（计提） 404.62

　　两票合计收入16351.33元

　　（2）计提并支付工资时

　　借：主营业务成本 8496.95

　　贷：应付职工薪酬 8496.95

　　借：应付职工薪酬 8496.95

　　贷：银行存款 8496.95

　　（3）差额扣税时

　　借：应交税费——简易计税（扣减） 404.62

　　贷：主营业务成本 404.62

　　（4）纳税申报时

　　借：应交税费——简易计税（缴纳） 412.95

　　贷：银行存款 412.95

　　可见另两种开票方式的不含税销售额为16351.33元，而不是差额开票功能开具的发票金额16755.95元。同一笔业务销售额不能因开票方式的不同而改变。

　　3、换个例子，同样的原理

　　个人出租住房，按照5%征收率减按1.5%征收，取得10000租金，注意这里的征收率仍然是5%，因此不含税收入9523.81元，而不是差额征税票面上的10000-142.86元。

　　小颖是观点二。欢迎批评指正！