案例解读“以前年度损益调整”会计科目的账务处理

一、案例：

2016年9月份税务局在对某公司进行日常检查时，发现该公司2015年度1月份将购入的一批已达到固定资产标准的办公设备记入“管理费用”账户，金额达到160万元，当时的账务处理如下：

借：管理费用-办公费  160万元

    贷：银行存款         160万元

以上账务处理属于错帐。

二、调账：

 （1） 调整2015年1月份12#凭证

借：固定资产-办公设备   160万元

    贷：以前年度损益调整    160万元

（2）补提11个月折旧（残值率若按照10%，年限10年折旧）

借：以前年度损益调整    13.20万元

    贷：累计折旧            13.20万元

（3）补提企业所得税

企业所得税=（160-13.2）万元*25%=36.70万元

借：以前年度损益调整    36.70万元

    贷：应交税费-应交所得税  36.70万元

（4）结转损益调整

借：以前年度损益调整    110.10万元

    贷：利润分配-未分配利润  110.10万元

如需要补提法定盈余公积

借：利润分配-提取盈余公积  11.01万元

    贷：盈余公积-法定盈余公积  11.01万元

     结转利润分配明细账户

借：利润分配-未分配利润  11.01万元

    贷：利润分配-提取盈余公积  11.01万元

三、解读：

（1）“以前年度损益调整”，是指企业对以前年度多计或少计的盈亏数额所进行的调整，以使其不至于影响到本年度利润总额。

（2） “以前年度损益调整”主要调整的是以前年度的重要差错，以及资产负债表日后事项，既不是损益类科目，也不是权益类，它作为损益类项目的过渡性科目，其余额最终转入“利润分配——未分配利润”科目。

（3）“以前年度损益调整”的金额不体现在本期利润表上，而是体现在未分配利润中。

（4）“以前年度损益调整”最终结转后无余额。

（5） “以前年度损益调整”不需要设置二级明细科目，使用一级科目即可。