增值税征税范围特殊规定之特殊行为

 

【注意】货物的来源，除自产和委托加工，还有外购货物。

 

 

 

【例题·单选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（ ）。

 

A.将自己的货车无偿提供给灾区使用

 

B.将购买的货物投入生产

 

C.将购买的货物无偿赠送他人

 

D.将购买的货物用于集体福利

 

【答案】C

 

【例题·多选题】下列各项中，征收增值税的是（ ）。

 

A.给患者后续免费使用的创新药

 

B.将购买的食品用于职工食堂

 

C.将自产的货物对外投资

 

D.邮政局出售集邮商品

 

【答案】CD

 

增值税征税范围特殊规定之特殊行为（非常重要）

 

【解释】3项新增的“营改增”的视同销售：

 

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

 

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外；

 

③财政部和国家税务总局规定的其他情形。

 

特别注意：

 

传统增值税的8项视同销售≠营改增的视同销售≠企业所得税的视同销售

 

【解释】单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，视同销售，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（“双公例外”原则）--公益、公众

 

【同类考题】纳税人的下列应税行为中，应该征收增值税的有（ ）。

 

A.会计咨询服务

 

B.员工为本单位提供设计服务

 

C.为灾区赠送货物

 

D.为灾区无偿提供运输服务

 

【说明】增值税征免范围划分，也会重点考查。

 

【答案】AC

 

【解析】选项A按“鉴证咨询服务”6%征收。选项C视同销售征收。选项B单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务,不纳税。选项D单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供应税服务，应视同销售，但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外。

 

【例题·多选题】单位或个体经营者的下列业务，应视同销售征收增值税的有（ ）。

 

A.商场将购买的座椅用于职工食堂

 

B.饭店将购进啤酒用于餐饮服务

 

C.个体商店代销鲜奶

 

D.食品厂将购买食品原料赠送他人

 

【答案】CD

 

二 、混合销售行为

 

1.含义：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。且二者之间有从属关系。

 

2.税务处理：

 

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售，按照销售货物缴纳增值税；

 

其他单位和个体工商户的混合销售，按照销售服务缴纳增值税。（实质，还是看经营主业）

 

三、【关联知识点】兼营行为

 

纳税人同时兼有销售货物、提供应税劳务、发生应税行为，适用不同税率或征收率。（二项业务没有从属关系）

 

分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率。具体：

 

（1）兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

 

（2）兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。

 

（3）兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。

 

【案例】2016年7月，甲公司与某钢铁公司签订了一台连铸机的总承包合同，合同总额为2000万元。其中，设计部分为200万元，设备部分为1600万元，建筑安装部分为200万元。甲公司具有相应的施工资质，项目施工所在地城市维护建设税适用税率为7%，教育费附加适用税率为3%。，暂不考虑其他相关税费。另外假设该项目当年全部完工并办理了相关结算手续。甲公司外购材料设备成本为1300万元且均能取得增值税一般纳税人开具的合法的增值税专用发票。在此合同条款下，甲公司销项税额计算如下：

 

要求：设备销售、设计费用、安装费用分别核算，按各自的税率缴纳增值税。

 

销项税额=1600÷1.17×17%+200/（1+6%）×6%+200/（1+11%）×11%