2021年税收理论研究综述

　　六、对税收遵从问题的思考

　　税收遵从是一国税制能够得以顺利实施并达成预期政策目标的必要条件。传统税收遵从理论强调通过稽查和处罚促进社会成员的遵从行为，保障整个社会的遵从水平。但从现代国家治理的视角看，社会成员对税收制度的公平性、公共产品和服务的有效性、政府行为的负责性等方面的认知和态度也在一定程度上影响其遵从决策。对税收遵从影响因素的考察一直是学术界关注的热点问题。

　　王军指出，智慧税务将推动税费服务实现跨越式发展，实现由“被动遵从”到“主动遵从”，再到“协同遵从”的转变，拓宽以人民为中心加强和完善国家治理的新路径。李文认为，因有限理性而产生的启发式判断、理性信息疏忽、预设证实偏差、损益框架效应和对不公平的厌恶感等问题可能会导致纳税人在自身实际税负、对税收公平的认知和对税务机关的评价、公共品供给状况等方面形成认知偏差并影响其税收遵从决策。提高纳税人对税收公平和公共产品供给的主观评价，弱化其对税负的主观评价和对税务机关的认知偏差有助于提高纳税人的遵从意愿。郭月梅 等认为，采用行为经济学理论从纳税人心理角度分析个人所得税问题有助于提高纳税人遵从意愿。对前景理论、禀赋效应和心理账户的理论分析表明，2018年个人所得税改革提高了纳税人自愿遵从水平。此外，加强税收宣传、优化纳税服务有助于促进习惯性和合作性税收遵从。罗昌财 等认为，从促进税收遵从的手段看，纳税人管理、交易对象管理和交易过程管理是构成个人所得税反避税机制的三个主要模块。建立自然人税收征管体系、健全反避税规则、加强对非法人企业避税的监控是完善我国个人所得税反避税机制、促进税收遵从的必要举措。孙正 等认为，第三方共享经济平台具有虚拟性、模糊性、隐蔽性等特点，不仅为发挥税收治理规模效应和降低税收征管成本、推进智慧税务建设提供了机遇，也在税收遵从方面带来了挑战。优化第三方共享经济平台委托代征机制是推动智慧税务建设，提高税收遵从，形成税收协同共治格局的有效措施。

　　税收遵从是政府取得财政收入和各项税收职能得以发挥的前提和保障。税收遵从水平不仅决定了税收制度和税收政策的有效性，也在很大程度上反映了社会成员对政府部门行为方式和治理能力的评价和感受。既有研究考察了影响纳税人遵从决策的影响因素，提出了提高纳税人税收遵从水平的政策建议。深入推进严格规范执法和积极探索非强制性执法，促进纳税人税收意识和遵从水平的提高，有助于使税收更好地满足国家治理现代化的需要。在现代国家治理背景下，通过分析纳税人行为方式和心理状况进一步考察税收遵从决策，对于更好地发挥以自然人为征税对象的个人所得税和房地产税的作用、提高直接税比重具有重要意义。

　　七、评述与展望

　　上述分析表明，共同富裕目标下的税收职能发挥、数字经济的税收依据及政府间税收划分问题、税收对资源配置和经济运行的影响、税制结构的优化和完善、税负转嫁与归宿以及税收遵从是过去一年国内税收学术界较为关注的问题。在税收职能领域，学术界对共同富裕目标下的收入分配职能、税收的资源配置更为关注，既有研究成果为个人所得税、增值税、房产税、消费税、资源税和企业所得税改革提供了丰富的理论基础和更为开放的讨论空间。随着数字经济的发展和中央与地方财政事权与支出责任改革的推进，学术界对税收依据的讨论也拓展至数字经济环境下的税收依据以及政府间税收划分问题上。对增值税转嫁与归宿问题的考察有助于全面客观地评价增值税的经济效应和运行规律，通过完善要素设计发挥税收制度对创新驱动的激励作用和对居民收入分配的调节作用，提高税制改革效应的可预见性。对税制结构成因和效应的研究有助于平衡直接税和间接税的关系，形成与我国经济发展水平和税收征管能力相匹配的税制结构。有关税收遵从问题的探讨对于更好地发挥以自然人为征税对象的直接税的作用具有重要意义。

　　“十四五”规划提出了“完善现代税收制度”的战略部署。完善个人所得税制度、优化增值税制度、调整消费税征收范围和税率、推进房地产税立法等改革目标的确定使个人所得税、增值税、消费税、房地产税等税种的改革在未来一段时期内仍将成为各界关注的热点问题。新税种的开征和对既有税种的改革均需说明其正当性和预期经济效应。数字经济的发展使价值创造过程更为复杂，识别各辖区政府在价值创造过程中的作用以及公共产品和公共服务的受益范围，进而说明数字经济课税的正当性是运用税收依据理论确定纳税人、征税对象以及税收收入归属的前提，因此加强数字经济的理论研究对于推进税制改革和完善政府间税收划分具有重要现实意义。对于税收的职能和效应，既有研究主要围绕收入分配和资源配置两方面展开。学术界对税收在收入分配中的作用看法相对一致，但对税收资源配置效应的看法存在争论。增值税的税率结构是否有必要进行进一步的整合?如何确定房产税的免税面积?对这些问题的回答决定了未来改革的走向。提高直接税比重不仅是“十四五”时期税制改革的重点，也是实现共同富裕目标的政策保障。房地产税被普遍认为是地方政府的理想财政收入来源，但也不应忽略房地产税可以使社会成员与辖区政府通过对话和协商提高治理能力的作用，如何在改革中更好地发挥房地产税的作用是值得考虑的问题。在税负转嫁与归宿方面，既有研究主要围绕企业间的增值税负担分配展开，尚缺乏对消费者负担的考察。此外，未来将要实施的房地产税的税负转嫁与归宿问题也受到潜在纳税人的普遍关注。明确房地产税的归宿不仅是实现房地产税改革预期目标的前提，也是回应社会成员关切、消除潜在纳税人疑虑的必要举措。从现代国家治理的视角对税收征纳过程中政府和社会成员关系、现代化税收征管技术对社会成员遵从意愿的作用力度等问题展开研究，有助于为推进现代税收制度建设提供更为充分的理论依据和更有价值的政策建议。