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的规定，我国预约定价安排的具体程序分为五步：会晤准备、正式申请、审核磋商、签订协议和监控执行。 六、资料提供 新企业所得税法规定了纳税人提供资料的义务和可比方的协力义务，不仅细化了原外资企业所得税法和征管法有关企业提供关联交易资料的规定，增强了可操作性，而且提高了第三方责任有关规定的法律级次。从国际经验和我国转让定价调查实践来看，由纳税人提供关联交易资料、承担举证责任以及可比企业承担协力义务，对于转让定价调查取得成效是至关重要的。这是因为关联交易双方拥有完整的交易资料，比税务人员更清楚其关联交易价格的合理性。如果不强调企业提供资料的义务和第三方的协力义务，税务机关往往由于信息不对称而无法在转让定价调查中取得突破。 可比性分析是转让定价调查的关键环节，是独立交易原则和转让定价诸多调整方法的操作基础。可比性分析是以与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业作为参照物，通过经济分析获得被调查企业避税的证据。因此，新企业所得税法实施条例将与关联业务调查相关的企业，也就是可比企业，定义为"与被调查企业在生产经营内容和方式上相类似的企业"，增强了可比分析的有效性，也避免了对其他企业协力义务的滥用。 此外，新企业所得税法实施条例对企业提供相关资料的期限规定采用了"同期资料"的概念，也就是要求企业同期准备或者取得有关经营活动和转让定价性质的资料，并保存这些资料备查。这样规定既有利于企业在今后面临税务机关的转让定价审计时及时提供举证材料，而且也有助于降低税务机关的审计成本和获取相关资料的难度。 七、核定应纳税所得额 核定应纳税所得额是税务机关在无法查账征收的情况下采取的一种保证税款入库的补救措施。新企业所得税法将核定征收方式扩大到针对企业不提供与其关联方之间业务往来资料、或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的情形，增强了反避税立法的威慑力。 理解反避税领域的核定应纳税所得额方式，要注意把握以下几点： 一是采取核定应纳税所得额的方式仅限于企业不提供与其关联方之间业务往来资料、或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的情形，而且须严格按照法律规定的核定程序进行。 二是核定应纳税所得额的方法与转让定价的调整方法相互呼应，实施条例中所列的前三种核定方法其实分别参考了转让定价调整方法中的"交易净利润法"、"成本加成法"和"利润分割法". 三是为了防止税务机关滥用核定的权力，保护纳税人的合法权益，允许纳税人在对核定结果有异议时，提供相关证据，经税务机关认定后调整应纳税额。 八、受控外国企业 跨国纳税人进行国际避税的重要手段之一，就是在避税地建立一个外国公司，然后利用避税地低税或者无税的优势，将许多经营业务交由避税地公司宋开展，通过转让定价等手段，把一部分利润转移到避税地公司的账上，并借助一些国家推迟课税的规定，将利润长期积累在避税地公司，从而逃避高税国的税收。受控外国企业是新企业所得税法新增的概念，该规则的目的是防范企业通过上述手法逃避国内的纳税义务。 对新企业所得税法有关受控外国企业的规定要抓住几个关键点： 一是新企业所得税法实施条例对控制的概念做出了解释，需要强调的是个体持股不低于10%和整体持股不低于50%的两个条件必须同时具备，而有关持股比例的计量时间，还有待进一步明确。 二是"实际税负明显低于本法税率水平的国家（地区）"是指国际避税地，而"明显低于本法税率水平"是指实际税负低于企业所得税税率25%的50%，也就是避税地的税率低于12.5%.此外，这里使用了"实际税负"而非"名义税率"的概念，因此，一些名义税率高的国家或地区，可能由于税收优惠过多而受到本条的规制。 九、资本弱化规则 资本弱化是指企业通过加大贷款（债权性投资）而减少股份资本 （权益性投资）比例的方式增加税前扣除，以降低企业税负的一种行为。采取资本弱化的手段，一方面，企业可以增加利息的税前扣除；另一方面，由于许多国家对非居民纳税人的利息征收的预提所得税率通常比对股息征收的企业所得税税率低，企业由此可以降低税收负担。因此，对于债务人和债权人同属一个利益集团的跨国公司来说，通过操纵融资方式降低集团整体的税收负担，是有利可图的。新企业所得税法引入了资本弱化规则，并在实施条例中对关联方接受权益性投资和债权性投资的具体范围和标准做出了具体规定。 我国以前并没有采用债务/股本比率的标准，也就是国际上所熟悉的安全港标准，来限制外商投资企业的资本弱化，只是对外商投资企业投资总额中的注册资本比例有一定的要求，以确保外商投资企业的中外投资者按时足额地缴足注册资本。缴足资本后，只要借款利息使用的是正常利率，就允许其税前扣除。换言之，只要外商投资企业向国外关联企业借款的利率是正常利率，即使借款的规模再大，利息支付再多，也可以税前扣除。这与发达国家明确规定超过债务／股本比率的利息不能税前扣除甚至视为分配利润或股息征税的严格规定是有很大差距的。新税法增加的这一条规定有利于堵塞资本弱化的漏洞，但具体比例需要视具体行业的具体情况进一步确定。 十、一般反避税条款 纳税人避税的手法多样、隐蔽，再严密的税法体系恐怕也无法应对，因此，为了防范现阶段不可预见的避税手法，新企业所得税法规定了具有兜底性质的一般反避税条款，并以"不具有合理的商业目的"作为适用这一条款的判断标准。"不具有合理的商业目的"是指违背立法意图，"以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的"，具体来说，应满足以下三个条件：一是必须存在一个或一系列人为规划的安排。二是企业从该安排中获取了"税收利益"，即减少了企业的应纳税收入或者所得额。是否产生税收后果对于判断该条款是否适用十分重要，因为企业实施的不具有合理的商业目的但没有减少应纳税收入或所得额的安排，是没有税收意义的。三是企业将获取税收利益作为其从事某安排的唯一或主要目的。 十一、加息条款 避税的法律责任一直是我国税法的空白，这使得纳税人在我国避税的成本为零，也造成反避税措施缺乏应有的威慑作用。为此，借鉴国际做法，新企业所得税法增加了避税法律后果的条款，也就是采取对调整补税款按同期人民币贷款利率加息的方式对避税行为予以惩罚，惩罚的力度得当，较好地协调了反避税措施的威慑力与 纳税人负担的合理性之间的关系。理解本条，需要注意以下几点：一是加息的计算期间采用了自税款所属年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，主要是考虑到了新企业所得税法规定企业所得税汇算清缴截止日期为次年的5月底，如果存在少缴税款，从次年 6月1日起计算比较合理，也容易操作。二是加收的利息不得税前扣除，体现了对避税行为的惩罚。三是按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算利息，比征管法规定加收滞纳金的处罚程度要轻，而且采用与补税期间同期的基准利率计算，也体现了对资金占用时间不同而产生的成本不同的原则。四是允许对按规定提供资料的企业按不加收5个百分点的人民币贷款基准利率计算利息，可以有效督促纳税人配合税务机关进行反避税调查，并积极保存和提供有关资料。 十二、纳税调整期限 新企业所得税法实施条例对特别纳税调整的期限规定为业务发生的纳税年度起10年内，弥补了我国反避税调整期限上的空白。首先，本条规定的调整期限仅限于新企业所得税法第六章所规定的物别纳税调整事项。其次，应将特别纳税调整期限与税收征管法规定的税款追征期限以及税收下管法实施细则规定的调整时效区分开来。征管法实施细则中的调整时效仅适用于除转让定价以外的受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款等。第三，将调整期限规定为10年，主要是参考了国际通行做法，并与涉税资料保存年限10年的规定保持一致，增强获取涉说资料进行调查和纳税调整的可操作性。 |
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