税法的空间效力、时间效力、及其对人的效力

税法的效力与解释、税收实体法要素及税收立法

一、税法的效力与解释

税法的效力与解释包含税法的效力与解释两部分。

1.税法的空间效力：

（1）在全国范围内有效；个别特殊区域（香港、澳门、台湾和保税区）可以除外。

（2）在地方范围内有效。

2.税法的时间效力：

（1）税法的生效：①税法通过一段时间后开始生效；②税法自通过发布之日起生效（大多 采用这种生效方式）；③税法公布后授权地方政府自行确定实施日期。

（2）税法的失效：①以新税法代替旧税法（最常见的税法失效方式）；②直接宣布废止某 项税法；③税法本身规定废止的日期（实践中很少采用）。

3.税法对人的效力：属人主义原则、属地主义原则、属人、属地相结合的原则（我国税法即 采用这一原则）

4.税法的解释：是指税法的法定解释。

（1）按解释权限不同，税法的法定解释可以分为立法解释、司法解释和行政解释。

（2）按解释尺度划分，税法的法定解释可以分为字面解释（税法解释的基本方法）、限制 解释和扩充解释。

二 、税收实体法要素

税收实体法要素主要包括纳税义务人、课税对象、税率、减税免税、纳税环节和纳税期限。

1.纳税义务人和课税对象

（1）税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人。

（2）课税对象又称征税对象，是税法中规定的征税的目的物，是国家据以征税的依据。

2.税率：税率是税额和课税对象之间的比例，它是体现税收政策的中心环节。主要形式有： 比例税率、累进税率、定额税率和其他形式的税率。

3.减税免税的基本形式：税基式减免、税率式减免和税额式减免。

4.纳税环节和纳税期限：

（1）纳税环节：生产环节（如资源税）、流通环节（商品税）、分配环节（所得税）、消费环节（车辆购置税）。

（2）纳税期限决定因素：①税种的性质：不同性质的税种，其纳税期限也不同；②应纳税

额的大小。同一种税，纳税人生产经营规模大，应纳税额多的，纳税期限短；反之，则纳税期限长；③交通条件。交通条件好，到银行交款方便的，纳税期限短；反之，则纳税期限长。

【提示】课税对象与计税依据

①价值形态——课税对象与计税依据一般是一致的，如所得税的课税对象是所得额，计税依 据也是所得额；

②实物形态——课税对象与计税依据一般是不一致的，如我国的车船税，它的课税对象是各 种车辆、船舶；而计税依据却是车船的吨位。

三 、税收立法

1.税收立法的主体

2.税收法律、税收法规与税务规章

3.税收规范性文件

税收立法

1.从税收立法的主体来看，国家机关包括全国人大及其常委会、国务院及其有关职能部门、 拥有地方立法权的地方政权机关等。

2.税收法律、税收法规和税务规章

要点立法机关举例

税收法律

全国人大及其常委会（1）属于全国人大通过的有：《中华人民共和国企业所得税法》、《中华人民共和国个人 所得税法》

（2）属于人大常委通过的有：《中华人民共和国车船税法》、《中华人民共和国税收征收管理法》

税收法规最高行政机关（国务院）、地方立法机关（地方人大及常委会）

（3）《中华人民共和国个人所得税法实施细则》、《中华人民共和国增值税暂行条例》税务规章国务院组成部门，也包括国务院直属机构《税务部门规章制定实施办法》

3.税收规范性文件

县税务机关必须取得法律、法规、规章或总局、省税务机关税收规范文件的明确授权，方可 制定税收规范性文件。