财会[2014]11号 财政部关于印发《企业会计准则第40号——合营安排》的通知

　　第三章 共同经营参与方的会计处理

　　第十五条 合营方应当确认其与共同经营中利益份额相关的下列项目，并按照相关企业会计准则的规定进行会计处理：

　　一确认单独所持有的资产，以及按其份额确认共同持有的资产;

　　二确认单独所承担的负债，以及按其份额确认共同承担的负债;

　　三确认出售其享有的共同经营产出份额所产生的收入;

　　四按其份额确认共同经营因出售产出所产生的收入;

　　五确认单独所发生的费用，以及按其份额确认共同经营发生的费用。

　　第十六条 合营方向共同经营投出或出售资产等该资产构成业务的除外，在该资产等由共同经营出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。投出或出售的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当全额确认该损失。

　　第十七条 合营方自共同经营购买资产等该资产构成业务的除外，在将该资产等出售给第三方之前，应当仅确认因该交易产生的损益中归属于共同经营其他参与方的部分。购入的资产发生符合《企业会计准则第8号——资产减值》等规定的资产减值损失的，合营方应当按其承担的份额确认该部分损失。

　　第十八条 对共同经营不享有共同控制的参与方，如果享有该共同经营相关资产且承担该共同经营相关负债的，应当按照本准则第十五条至第十七条的规定进行会计处理;否则，应当按照相关企业会计准则的规定进行会计处理。

　　第四章 合营企业参与方的会计处理

　　第十九条 合营方应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定对合营企业的投资进行会计处理。

　　第二十条 对合营企业不享有共同控制的参与方应当根据其对该合营企业的影响程度进行会计处理：

　　一对该合营企业具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定进行会计处理。

　　二对该合营企业不具有重大影响的，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计处理。

　　第五章 衔接规定

　　第二十一条 首次采用本准则的企业应当根据本准则的

　　规定对其合营安排进行重新评估，确定其分类。

　　第二十二条 合营企业重新分类为共同经营的，合营方应当在比较财务报表最早期间期初终止确认以前采用权益法核算的长期股权投资，以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益;同时根据比较财务报表最早期间期初采用权益法核算时使用的相关信息，确认本企业在共同经营中的利益份额所产生的各项资产包括商誉和负债，所确认资产和负债的账面价值与其计税基础之间存在暂时性差异的，应当按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定进行会计处理。

　　确认的各项资产和负债的净额与终止确认的长期股权投资以及其他实质上构成对合营企业净投资的长期权益的账面金额存在差额的，应当按照下列规定处理：

　　一前者大于后者的，其差额应当首先抵减与该投资相关的商誉，仍有余额的，再调增比较财务报表最早期间的期初留存收益;

　　二前者小于后者的，其差额应当冲减比较财务报表最早期间的期初留存收益。

　　第六章 附 则

　　第二十三条 本准则自2014年7月1日起施行。