注册会计师职业判断指南

注册会计师职业判断指南

(海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布)

　　1.引言

　　1.1加强两岸四地会计师行业的交流与合作，是两岸四地会计师的共同愿望，也是推动两岸四地会计师行业共同发展的重要力量。2006年，两岸四地会计师组织达成共识，在始建于1996年的“海峡两岸会计师行业研讨会”基础上，创办“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会”(以下简称两岸四地交流研讨会)，由两岸四地会计师组织轮流承办，每年举办一次。两岸四地交流研讨会是两岸四地会计师行业深化合作、增进友谊、汇聚群智、共商发展的重要平台，自2006年创办以来，先后就两岸四地会计师行业共同关心的重要议题进行了研讨，包括：经济全球化与会计师事务所业务市场拓展、会计师事务所的风险评估及管理、企业的社会责任、金融危机对会计师行业的影响、经济转型与会计师的社会贡献、会计专业持续发展、会计执业标准与国际之接轨、会计师事务所文化与品牌建设等。近年来，两岸四地会计师组织以交流研讨会为平台，合作更具务实性。其中，为做好国际标准的译介工作，两岸四地会计师行业通力合作，成立了国际会计师联合会出版物翻译审核委员会，于2013年完成了《国际审计准则(2012)》、《国际职业会计师道德守则(2012)》的翻译工作，并将两岸四地对专业术语的译法进行对照和索引，使翻译文本能够造福于两岸四地会计师行业。

　　1.22012年在台湾举办的两岸四地交流研讨会上，与会代表对职业判断问题表达了强烈关注，一致认为，职业判断是会计职业的精髓，高质量的职业判断，对于提高会计信息质量、应对经济全球化的影响、树立会计师专业权威、营造良好的执业环境，具有十分重要的意义。为推进和帮助两岸四地注册会计师提升职业判断意识和能力，2013年在青海举办的两岸四地交流研讨会上，两岸四地会计师组织决定合作制订注册会计师职业判断指南;两岸四地会计师组织联合成立职业判断指南起草工作指导委员会，由两岸四地会计师组织代表以及执业界和学术界专家组成，对指南制订工作进行指导，对指南文本进行审定;指南文本由“海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会”发布，鼓励两岸四地会计师组织自愿借鉴采用或作为本组织制订相关指南的参考基础。

　　1.3指南起草中，借鉴了加拿大特许会计师协会、苏格兰特许会计师协会、国际审计与鉴证准则理事会以及部分专家学者发表的相关研究成果，吸收了两岸四地会计师组织和相关专家学者、执业界人士的专业意见和智慧。2014年10月，两岸四地交流研讨会在澳门举办，会议以“职业精神与职业判断”为主题，对注册会计师职业判断问题进行了深入研讨，并进一步征求了与会代表对本指南的意见。本指南由两岸四地联合成立的职业判断指南起草工作指导委员会审定，由2014年海峡两岸及港澳地区会计师行业交流研讨会发布。

　　1.4本指南对职业判断的概念和必要性，职业判断与专业胜任能力、职业标准的关系，注册会计师运用职业判断的主要领域，职业判断的决策过程，影响职业判断质量的因素等进行了阐述和讨论，以倡导注册会计师提高职业判断的意识和能力，并为如何做好职业判断、提高职业判断能力提供参考和建议。

　　2.注册会计师职业判断概述

　　职业判断的概念

　　2.1本指南主要讨论注册会计师的职业判断。《国际审计准则第200号——独立审计师的总体目标和按照国际审计准则执行审计工作》对职业判断作出定义[1],即职业判断，是指在审计准则、会计准则和职业道德要求的框架下，注册会计师运用相关专业训练、知识和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。

　　2.2本指南所称注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。工商业界职业会计师(非执业会员)在从事财务报告编制或内部审计等业务时，也可以参考本指南。

　　2.3职业判断是注册会计师行业的精髓。从本质上讲，会计和审计实务是由一系列判断行为构成的。对职业判断的概念可以从下列方面进行理解：

　　(1)职业判断是由专业人士作出的。作出职业判断的人员需要具备必要的知识、经验和专业技能，并保持应有的职业精神，即职业判断不能屈从于他人的意志，并且要客观、公正地表述其结论。

　　(2)职业判断是在法律法规和职业标准的框架下作出的。职业标准既包括注册会计师执业所必须遵守的审计准则体系和职业道德要求，也包括财务报告编制基础以及其他一些与注册会计师业务相关的职业规范。

　　(3)职业判断是一种在具有不确定性情况下的决策过程。职业判断以判断事项具有某种程度的不确定性为前提，并且需要遵循一定的决策过程。这种决策通常针对复杂和困难的问题作出，并且决策结论可能对相关方产生一定的影响。

　　职业判断的必要性

　　2.4财务报告编制者和注册会计师的职业判断是财务报告的核心。如果没有职业判断对知识、经验的灵活运用，仅靠机械执行会计和审计程序，财务报告机制无法有效运作。在任何情况下，财务报告的编制和审计都离不开由具有专业知识和技能的人员在具体情形下作出的职业判断。

　　2.5应对经济环境的不确定性，需要注册会计师作出职业判断。随着社会经济的不断发展，经济环境日益复杂多变，实体经营的不确定性增加。在这种经济环境下，实体从事的每项经济业务都面临着或多或少的风险，大部分会计事项都具有不同程度的不确定性，如赊销业务存在坏账风险，产品担保和售后服务会导致或有负债等。财务报告编制者在面对这些不确定性时，需要进行一定程度的估计，即财务报告编制者需要作出职业判断。注册会计师为了对财务信息发表意见，就需要对财务报告编制者的判断进行再判断。

　　2.6应对注册会计师与被审计单位之间存在的信息不对称，需要注册会计师运用职业判断。注册会计师对被审计单位来说是外部人员，不可能时刻观察被审计单位的经营活动，也不可能无限量地获取被审计单位的信息，同时，还需要考虑审计效率和报告时限等因素。因此，注册会计师在执行其认为必要的审计工作以获取相关信息发表意见时，需要运用职业判断。

　　2.7遵循以原则为导向的职业标准，需要注册会计师充分运用职业判断。随着实体经济活动和交易事项的日趋丰富和复杂，审计工作量迅速增大，审计的复杂程度也不断增加。评价相关会计政策选择和运用的恰当性、使用审计抽样技术、评价内部控制、确定重要性、识别和评估重大错报风险，都需要具备一定素质和经验的人员才能胜任，对注册会计师职业判断的需求与日俱增。

　　职业判断与专业胜任能力

　　2.8注册会计师应当具有职业判断能力。职业判断能力是注册会计师专业胜任能力的核心。从本质上讲，注册会计师执业所遇到的各种事项，包括会计、审计和职业道德事项，都需要注册会计师作出一系列的职业判断。为此，《国际职业会计师教育准则》将职业判断能力纳入注册会计师专业能力范围内2.

　　职业判断与职业标准

　　2.9职业判断是职业标准的内在要求，二者的关系可概括如下：

　　(1)职业标准是职业界作为一个集体作出的判断。职业标准来源于注册会计师的实务，是职业界对实务中经常遇到的可规范化问题作出的总结，是实务中高质量职业判断的结晶。从这个意义上说，职业标准是用注册会计师行业集体的职业判断为注册会计师个人的职业判断作出指引。

　　(2)职业标准作用的发挥离不开注册会计师的职业判断。随着职业标准在各国家或地区的广泛制定和实施，对注册会计师职业判断的需求并没有减少的迹象，反而有所增加，“职业判断”一词在职业标准中出现的频率越来越高。职业判断是职业标准有效实施的关键，如果没有职业判断，职业标准的执行就是一种盲目、机械的执行;如果没有恰当运用职业判断，则由判断形成的决策就可能具有误导性。要实现职业标准的制定目标，充分发挥职业标准的作用，就需要合理和有效地运用职业判断。

　　(3)职业标准为职业判断提供了制度边界。职业判断必须是在法律法规和职业标准所组成的框架内进行的。职业标准通过严格的应循程序制定，是成文的职业智慧，通常代表了一种解决判断问题的普遍有效的方法。职业判断在遵循职业标准的前提下进行，通常可以降低职业判断的风险，如果没有职业标准的约束，所作的判断就容易带有随意性。