15大税种应纳税额计算梳理对比

（十）、印花税

1.加工承揽合同（材料的提供方）；

2.货物运输合同（仅根据运费）；

3.借款合同（抵押）；

4.财产保险合同（仅根据保费）；

5.技术合同（不包括研发费）；

6.以物易物合同——购销合计金额；

7.合同变更——不退补；

8.分包转包——另纳税。

（十一）、车辆购置税

1.国内购买自用——（全部价款+价外费用）÷（1+17%）；

价外费用：工具件、装饰费；

【易错点】

（1）价外费用不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

（2）购买者支付的控购费，不并入计税价格计税。

2.进口自用——关税完税价格+关税+消费税

【提示】如果进口自用的是应缴消费税的小汽车、摩托车，进口环节消费税、增值税与车购税的组成计税价格相同。

（十二）、车船税

（1）乘用车+商用客车+摩托车——辆数×年税额

（2）商用货车+专业作业车+轮式专用机械车——整备质量吨位数×年税额

（3）船舶——净吨位数×年税额

（4）游艇——艇身长度（米）×年税额

应纳税额=（年应纳税额）÷12×应纳税月份数

应纳税月份数=12-纳税义务发生时间（取月份）+1

【易错点】

1.挂车、拖船、非机动驳船分别按税额的50%计算。

2.尾数的计算：有尾数的一律按照含尾数的计税单位据实计算车船税应纳税额。计算得出的应纳税额小数点后超过两位的可四舍五入保留两位小数。

3.拖船按照发动机功率每1千瓦折合净吨位0.67吨计算征收车船税。

4.客货两用汽车按照载货汽车的计税单位和税额标准计征车船税。

5.购买当月计算车船税。

6.【税收优惠】对节约能源的车辆，减半征收车船税；对使用新能源的车辆，免征车船税（2016年调整）。

纯电动汽车、燃料电池汽车不属于车船税征收范围，其他混合动力汽车按照同类车辆适用税额减半征税；

（十三）、企业所得税

1.收入的确认

（1）一般收入的确认（股权转让收入、租金收入）

（2）非货币性资产的处置（内部处置、视同销售、对外投资）

（3）接受政府和股东划入的资产

（4）相关收入的确认（以旧换新、折扣、买一赠一）

（5）不征税收入和免税收入

2.计算企业所得税进行的调整

（1）调整会计利润

①调增会计利润：

营业外收入——应计未计的接受捐赠收入、债务重组收入；

【易错点】接受捐赠的资产，应以价税合计数计营业外收入。

借款费用——应资本化而费用化；

固定资产——应资本化而费用化；

经营性租赁费用——未按受益期限均匀扣除。

②调减会计利润

固定资产——未计提折旧（注意折旧额的计算）

进项税额未转出——未进成本

（2）调整所得额

①调增项目：

第一、三项经费——2%、14%、2.5%；

福利性补贴，高新技术企业职工教育经费

第二、业务招待费——60%、0.5%；

第三、广告费与业务宣传费——15%；

筹建期间，发生的业务招待费、广告费和业务宣传费的税务处理

第四、利息支出——同期银行贷款利率（注：关联方之间的借款利息的扣除）

第五、商业保险；

第六、企业间的管理费；

第七、公益性捐赠（调整后的会计利润12%）；

第八、罚款、罚金、没收财物损失、计提准备金（未经核定）；

第九、手续费、佣金——5%；

②调减项目：

第一、国债利息收入

第二、符合条件的股息、红利

第三、研发费用——加计50%

第四、残疾人工资——加计100%

第五、技术转让所得（不超过500万元的部分免；超过的部分减半）

第六、减计收入——调减10%（减按90%计入收入总额）

第七、抵扣所得额——70%（投资未上市的中小高新技术企业满2年）

3.不得扣除的项目

4.资产、资产损失的税务处理

掌握固定资产和长期待摊费用的税会差异处理，存货盘亏、被盗等不得从增值税销项税额中抵扣进项税的计算。

5.重组的所得税处理

掌握，注意和计算综合题的结合。

　　6.税收优惠：近几年选择题中高频考点，计算综合题围绕低税率、加计扣除、投资抵免和免征额优惠问题考核。

第一、高新技术企业——15%

第二、小微企业——所得减按50%

《税屋》提示——被遮挡部分为“50%*20%”

第三、购买节能环保设备——税额抵免10%

7.境外所得已纳税额的抵扣——分国不分项抵扣

8.非居民企业——源泉扣缴——全额与差额

（十四）、个人所得税

1.工资（劳动分红、年金、解除合同的补偿金、两处以上工资、内退（提前退休）补贴、内部退养、无住所的外籍个人的工资薪金）

（1）差旅费津贴不征税

（2）一次性大额补偿应纳税款计算

（3）对在中国境内无住所的个人，工资、薪金所得征税规定可归纳为下表：

（4）在中国境内无住所人员，应纳税额计算方法：

（5）企业年金、职业年金的个人规定：EET模式

2.年终奖（税前、税后）

3.稿酬+劳务报酬+捐赠

注意：

（1）劳务报酬代付税款的计算方法

（2）稿酬：减征，先分后税。

4.房屋租赁+房屋转让

（1）房屋租赁：确定所得额时扣除项目的顺序

5.中奖、有奖发票

6.拍卖所得

7.股票期权

8.转让限售股

9.承包所得

10.个人独资企业、合伙企业

11.境外所得已纳税额的抵扣

12.【新增】个人以非货币性资产投资、企业转增股本个人所得税规定、股权奖励个人所得税规定。

13.【变化】个人股息红利差别化征税政策。

个人从上市公司取得的股息红利，个人持有全国中小企业股份转让系统挂牌公司股票分得的股息红利。