增值税优惠、最高开票限额百万元申领条件、出口企业管理类别评定等74个问题的解答（国家税务总局福建省税务局）

　　11.一般纳税人销售尿素的增值税税率是多少？

　　答：一、根据《国务院关于废止<中华人民共和国营业税暂行条例>和修改<中华人民共和国增值税暂行条例>的决定》（中华人民共和国国务院令第691号）规定：“第二条 增值税税率：

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　　（二）纳税人销售交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，销售或者进口下列货物，税率为11%：

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　　4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；……”

　　二、根据《国家税务总局关于印发〈增值税部分货物征税范围注释〉的通知》(国税发〔1993〕151号)规定：“十三、化肥

　　化肥是指经化学和机械加工制成的各种化学肥料。

　　化肥的范围包括：

　　(一)化学氮肥。主要品种有尿素和硫酸铵、硝酸铵、碳酸氢铵、氯化铵、石灰氨、氨水等。……”

　　三、根据《财政部 税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）规定：“纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物，原适用17%和11%税率的，税率分别调整为16%、10%。”

　　因此，一般纳税人销售尿素的增值税适用税率为10%。

　　12.引导客户激活信用卡，应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“ 一、销售服务

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　　（六）现代服务。

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　　2.信息技术服务。

　　信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

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　　（4）业务流程管理服务，是指依托信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、审计管理、税务管理、物流信息管理、经营信息管理和呼叫中心等服务的活动。”

　　因此，通过语音电话、网页信息引导客户激活信用卡属于提供呼叫中心，流程指导的业务流程管理服务，应按照提供信息技术服务缴纳增值税。

　　13.为出口货物提供邮政服务是否属于跨境服务？

　　答：根据《国家税务总局关于发布<营业税改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法（试行）>的公告》（国家税务总局公告2016年第29号）第二条规定：“ 下列跨境应税行为免征增值税：

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　　（九）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。

　　1.为出口货物提供的邮政服务，是指：

　　（1）寄递函件、包裹等邮件出境。

　　（2）向境外发行邮票。

　　（3）出口邮册等邮品。

　　……”

　　因此，为出口货物提供邮政服务属于跨境服务 。

　　14.请客户观看电影，取得的增值税抵扣凭证的进项税额是否可以从销项税额中抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、

　　不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　……”

　　因此，请客户观看电影是交际应酬消费，属于个人消费，取得的增值税抵扣凭证的进项税额不能从销项税额中抵扣。

　　15.飞蛾诱捕机是否属于农机？

　　答：根据《国家税务总局关于印发<增值税部分货物征税范围注释>的通知》（国税发〔1993〕151号）规定：“十六、农机

　　农机是指用于农业生产（包括林业、牧业、副业、渔业）的各种机器和机械化和半机械化农具，以及小农具。

　　农机的范围包括：

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　　（五）植物保护和管理机械。是指农作物在生长过程中的管理、施肥、防治病虫害的机械。包括机动喷粉机、喷雾机（器）、弥雾喷粉机、修剪机、中耕除草机、播种中耕机、培土机具、施肥机。

　　……”

　　参考《农业机械分类》“田间管理机械”中“植保机械”包括“杀虫灯（含灭蛾灯、诱虫灯），飞蛾诱捕机的主要用途是为了在农作物生长过程中防治病虫害。

　　因此，飞蛾诱捕机属于农机定义范畴。

　　16. 一般纳税人采取EPC模式（合同内容包含设计，施工及机械采购）提供建筑服务，应如何缴纳增值税？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第三十九条规定：“纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。”

　　因此，一般纳税人应根据具体项目分别核算缴纳增值税。其设计服务适用税率为6%；工程服务适用税率为10%，征收率为3%；销售货物适用税率为16%；未分别核算的从高适用税率。

　　17.一般纳税人销售碳排放配额应如何缴纳增值税？税率是少？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》附《销售服务、无形资产、不动产注释》规定：“二、销售无形资产

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　　其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权(包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权)、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。”

　　因此，一般纳税人销售碳排放的配额属于销售其他权益性无形资产，增值税适用税率为6% 。

　　18.销售方将加满油的车辆租给购买方，收取汽车租金的同时也收取了燃油费，是否可以对燃油费开具成品油销售发票？

　　答：根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部 国家税务总局令第50号）第十二条规定：“条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。……”

　　因此，随汽车租金一并收取的燃油费属于价外费用，应按照有形动产租赁服务开具发票，不得开具成品油销售发票。

　　19.一般纳税人委托公司制作视频用于党建教育宣传，取得增值税专用发票的进项税额是否可以抵扣？

　　答：根据《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第二十七条规定：“下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

　　（一）用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。

　　纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

　　……”

　　因此，党建教育宣传不属于上述文件规定的范围，用于党建教育宣传的进项税额可以抵扣。

　　20.纳税人信用等级为C级的高新技术企业，是否可以申请增值税期末留抵税额退还？

　　答：根据《财政部 税务总局关于2018年退还部分行业增值税留抵税额有关税收政策的通知》（财税〔2018〕70号）规定：“为助力经济高质量发展，2018年对部分行业增值税期末留抵税额予以退还。现将有关事项通知如下：

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　　二、退还期末留抵税额的纳税人条件

　　退还期末留抵税额纳税人的纳税信用等

　　级为A级或B级。”

　　因此，纳税人信用等级为C级的高新技术企业，不可以申请增值税期末留抵税额退还。