集团公司生产经营阶段税收筹划的实证分析

增值额﹦销售收入－扣除项目 （5）

增值率﹦增值额÷扣除项目  （6）

土地增值税=增值额×适用的税率－扣除项目金额×速算扣除项目（7） 

我们可以计算得到，

增值额﹦28798×2900－68360000﹦1515.42万元

增值率﹦1515.42÷6836﹦22.17%

此时，增值额超过允许扣除项目金额 20%，但不超过 50%。根据《土地增值税暂行条例》中关于一般减免税的规定：建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目中取得土地使用权所支付的金额、房产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、财政部规定的其它扣除项目等之和的20%，予以免税。增值额超过扣除项目金额之和 20%的，应就其全部增值额按规定计税。根据表2 所示：

根据公式（7），我们可以计算得出：

土地增值税﹦1515.42×30%﹦454.626万元

有没有什么办法能减轻企业的税负呢？如何才能使企业享受国家关于土地增值税的优惠政策呢？

经过税收筹划，就可以解决这两个问题。我们可以设计这样的一个方案，即该房地产公司可以通过将其销售部门独立出来，设立一个房屋销售公司，将住房以 2800 元的价格卖给销售公司，而后销售公司再以每平方米 2900 元的价格售出。

   我们知道，当每平方米的价格为 2800 元，增值率为 17.96%，增值额未超过扣除项目金额的 20%，免征土地增值税。故可以将全部住宅售给销售公司，而免纳土地增值税。同时，销售公司只需要缴纳营业税即可。

筹划前该房地产公司的税负： 假设68360000元成本中能够取得3759800元（68360000×50%×11%）的进项抵扣税额，则，

应纳增值税：28798×2900×11%-3759800﹦5426762 元

应纳城市维护建设费以及教育费附加：5426762×（7%＋3%）﹦542676元

应纳印花税：28798×2900×0.03%﹦25054.26 元

筹划前纳税额：4546260＋5426762＋542676＋25054.26﹦10540752.3 元

筹划后房地产公司的税负：

应纳增值税：2800×28798×11%-3759800﹦5109984 元

应纳城市维护建设费以及教育费附加：5109984×（7%＋3%）﹦510998元

印花税：2800×28798×0.03%﹦24190.32 元

房地产公司合计纳税额：5109984＋510998＋24190.32﹦5645172.32 元 

销售公司增值税：（2900-2800）×28798×11%﹦316778元

城市维护建设费以及教育费附加：316778×（7%＋3%）﹦31677 元

印花税：2900×28798×0.03%﹦25054.26 元

2800×28798×0.03%﹦24190.32 元

印花税合计：25054.26＋24190.32﹦49244.58 元

销售公司合计纳税额：316778＋31677＋49244.58﹦397699.58 元

筹划后合计纳税额：5645172.32＋397699.58﹦6042871.9 元

纳税筹划前后税负差额：10540752.3－6042871.9﹦4497880.4 元

通过将销售部门独立出来，成立销售公司，降低土地增值率来享受国家的税收优惠政策。这样会增加一部分营业税负和印花税负，但只要增加的税负小于减少的土地增值税企业就有收益，房地产公司比筹划前减少了税收负担4497880.4元，这一部分将会转化为公司利润。但同时也要注意考虑其它的因素，如公司设立成本、费用转化成本以及其它纳税筹划成本等，否则会影响到筹划效果。