车辆购置税计税依据是不含增值税价款、组税价格和最低计税价格

★一 、税率——比例税率10%

★二 、计税依据：应税车辆的价格。由于应税车辆购置来源的不同，计税价格的组成也就不一样。

【总结】车辆购置税的计税依据分别是不含增值税价款、组成计税价格和最低计税价格。

如果进口自用的是应缴消费税的小汽车、摩托车，进口环节消费税、增值税与车购税的组成计税价格相同。

【提示】

①“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

境内单位和个人租入外国船舶的，不征收车船税。境内单位将船舶出租到境外的，依法征收车船税。

②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。

③纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。

④国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税依据为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。进口旧车、因不可抗力因素导致受损的车辆、库存超过3年的车辆、行驶8万公里以上的试验车辆、国家税务总局规定的其他车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格。

⑤纳税人无法提供有效价格证明的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。免税条件消失的车辆，自初次办理纳税申报之日起，使用年限未满10年的，计税价格以免税车辆初次办理纳税申报时确定的计税价格为基准，每满1年扣减10%；未满1年的，计税价格为免税车辆的原计税价格；使用年限10年（含）以上的，计税价格为0。

⑥国税总局对以下几种特殊情形应税车辆的最低计税价格规定如下：

a、对已缴纳并办理了登记注册手续的车辆，其底盘发生更换，其最低计税价格按同类型新车最低计税价格的70%计算；

b、非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格。

【提示】

1.车辆购置税的计税价格不含增值税，价外费用计税时需价税分离。

2.购买车辆支付的工具件和零部件价款、车辆装饰费均应并入计税依据计税。

3.购买者支付的控购费，不并入计税价格计税。

三 、应纳税额的计算

（1）购买自用的：

应纳税额=（全部价款+价外费用）÷（1+17%）×适用税率

（2）进口自用：

应纳税额=（关税完税价额+关税+消费税）×适用税率

（3）其他自用：

应纳税额=最低计税价格×适用税率

【例题1·多选题】下列选项中，符合车辆购置税计税依据相关规定的有( )。

A.购买自用应税车辆时，支付的车辆装饰费并入计税依据中计税

B.购买自用应税车辆时，支付的控购费，不应并入计税依据计税

C.汽车销售公司代收的保险费并入计税依据计征车辆购置税

D.非贸易渠道进口车辆的最低计税价格，为同类型新车最低计税价格

【答案】ABD

【解析】选项C代收款项应区别征税，凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位的价外费用，并入计税依据一并纳税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务，不作为价外费用并入计税依据计算缴纳车辆购置税。

【例题2·单选题】某汽车贸易公司2016年3月进口20辆小轿车，海关审定的关税完税价格为25万元/辆，当月销售16辆，取得含税销售收入480万元；2辆企业自用；2辆赠送给合作单位，合同约定的含税价格为每辆30万元。该公司应纳车辆购置税（ ）万元。

（小轿车关税税率28%，消费税税率9%）

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【答案】A

【解析】该公司应纳车辆购置税=2×（25+25×28%）÷（1-9%）×10%=7.03（万元）。