国税发[2007]132号 国家税务总局关于印发《土地增值税清算鉴证业务准则》的通知

　　第五章 应纳税额的审核

　　第四十条 税务师事务所应按照税法规定审核清算项目的收入总额、扣除项目的金额，并确认其增值额及适用税率，正确计算应缴税款。审核程序通常包括：

　　(一)审核清算项目的收入总额是否符合税收规定，计算是否正确。

　　(二)审核清算项目的扣除金额及其增值额是否符合税收规定，计算是否正确。

　　1.如果企业有多个开发项目，审核收入与扣除项目金额是否属于同一项目;

　　2.如果同一个项目既有普通住宅，又有非普通住宅，审核其收入额与扣除项目金额是否分开核算;

　　3.对于同一清算项目，一段时间免税、一段时间征税的，应当特别关注收入的实现时间及其扣除项目的配比。

　　(三)审核增值额与扣除项目之比的计算是否正确，并确认土地增值税的适用税率。

　　(四)审核并确认清算项目当期土地增值税应纳税额及应补或应退税额。

　　第六章 鉴证报告的出具

　　第四十一条 本准则所称的鉴证报告，是指税务师事务所按照相关法律、法规、规章及其他有关规定，在实施必要的审核程序后，出具含有鉴证结论或鉴证意见的书面报告。

　　第四十二条 鉴证报告的基本内容应当包括：

　　(一)标题。鉴证报告的标题应当统一规范为“土地增值税清算税款鉴证报告”。

　　(二)收件人。鉴证报告的收件人是指注册税务师按照业务约定书的要求致送鉴证报告的对象，一般是指鉴证业务的委托人。鉴证报告应当载明收件人的全称。

　　(三)引言段。鉴证报告的引言段应当表明委托人和受托人的责任，说明对委托事项已进行鉴证审核以及审核的原则和依据等。

　　(四)审核过程及实施情况。鉴证报告的审核过程及实施情况应当披露以下内容：

　　1.简要评述与土地增值税清算有关的内部控制及其有效性;

　　2.简要评述与土地增值税清算有关的各项内部证据和外部证据的相关性和可靠性;

　　3.简要陈述对委托单位提供的会计资料及纳税资料等进行审核、验证、计算和进行职业推断的情况。

　　(五)鉴证结论或鉴证意见。注册税务师应当根据鉴证情况，提出鉴证结论或鉴证意见，并确认出具鉴证报告的种类。

　　(六)鉴证报告的要素还应当包括：

　　1.税务师事务所所长和注册税务师签名或盖章;

　　2.载明税务师事务所的名称和地址，并加盖税务师事务所公章;

　　3.注明报告日期;

　　4.注明鉴证报告的使用人;

　　5.附送与土地增值税清算税款鉴证相关的审核表及有关资料。

　　第四十三条 税务师事务所经过审核鉴证，应当根据鉴证情况，出具真实、合法的鉴证报告。鉴证报告分为以下四种：

　　(一)无保留意见的鉴证报告(见附件2)。

　　(二)保留意见的鉴证报告(见附件3)。

　　(三)无法表明意见的鉴证报告(见附件4)。

　　(四)否定意见的鉴证报告(见附件5)。

　　上述鉴证报告应当附有《企业基本情况和土地增值税清算税款申报审核事项说明及有关附表》(见附件6)。

　　第四十四条 税务师事务所经过审核鉴证，确认涉税鉴证事项符合下列所有条件，应当出具无保留意见的鉴证报告：

　　(一)鉴证事项完全符合法定性标准，涉及的会计资料及纳税资料遵从了国家法律、法规及税收有关规定。

　　(二)注册税务师已经按本准则的规定实施了必要的审核程序，审核过程未受到限制。

　　(三)注册税务师获取了鉴证对象信息所需的充分、适当、真实的证据，完全可以确认土地增值税的具体纳税金额。

　　税务师事务所出具无保留意见的鉴证报告，可以作为办理土地增值税清算申报或审批事宜的依据。

　　第四十五条 税务师事务所经过审核鉴证，认为涉税鉴证事项总体上符合法定性标准，但还存在下列情形之一的，应当出具保留意见的鉴证报告：

　　(一)部分涉税事项因税收法律、法规及其具体政策规定或执行时间不够明确。

　　(二)经过咨询或询证，对鉴证事项所涉及的具体税收政策在理解上与税收执法人员存在分歧，需要提请税务机关裁定。

　　(三)部分涉税事项因审核范围受到限制，不能获取充分、适当、真实的证据，虽然影响较大，但不至于出具无法表明意见的鉴证报告。

　　税务师事务所应当对能够获取充分、适当、真实证据的部分涉税事项，确认其土地增值税的具体纳税金额，并对不能确认具体金额的保留事项予以说明，提请税务机关裁定。

　　税务师事务所出具的保留意见的鉴证报告，可以作为办理土地增值税清算申报或审批事宜的依据。

　　第四十六条 税务师事务所因审核范围受到限制，认为对企业土地增值税纳税申报可能产生的影响非常重大和广泛，以至于无法对土地增值税纳税申报发表意见，应当出具无法表明意见的鉴证报告。

　　税务师事务所出具的无法表明意见的鉴证报告，不能作为办理土地增值税清算申报或审批事宜的依据。

　　第四十七条 税务师事务所经过审核鉴证，发现涉税事项总体上没有遵从法定性标准，存在违反相关法律、法规或税收规定的情形，经与被审核单位的治理层、管理层沟通或磋商，在所有重大方面未能达成一致意见，不能真实、合法的反映鉴证结果的，应当出具否定意见的鉴证报告。

　　税务师事务所出具否定意见的鉴证报告，不能作为办理土地增值税清算申报或审批事宜的依据。