2008年起，新的企业所得税法开始实施。同时，2009年1月1日起，修订后的《增值税暂行条例》和《营业税暂行条例》也开始执行，这些重要的税收法律、法规的实施，必然会对外国常驻代表机构的税务管理产生重大影响...

近日，国家税务总局下发国税函[2010]139号文，就贯彻执行《增值税一般纳税人资格认定管理办法》中的若干条款明确了具体处理意见，本文就其中值得关注的5个问题逐一进行分析解读，希望对于正确把握增值税一般纳税人资格认定管理有所帮助。 　　一...

一般来说股权投资通常获得两种收益，一种是投资人在持股期间作为股东从被投资企业分得的股息红利，另一种是投资人最终转让或处置股权时所获得的股权收益。我国税法上把前者称为股权投资所得，后者称为股权转让收益。理论上把股息红利称为 持有收益...

某创业投资公司成立于2008年12月，投资领域主要是以股权投资形式，参股一些新型农业项目、新能源、生物医药等行业。股权投资核算形式包括成本法与权益法，投资成果体现的主要是投资收益。由于没有《企业所得税法》和行业会计制度所规定的主营业务收入...

税收抵免始于避免重复征税，新《企业所得税法》颁布后又将其扩大到了抵减购置环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额。除《企业所得税法》及《实施细则》规定外，直接明确税收抵免的政策目前还有《财政部...

独立交易原则，在理论上也称“公平独立原则”、“公平交易原则”、“正常交易原则”等，根据本条的规定，是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则，即完全独立的无关联关系的企业或者个人，依据市场条件下所采用的计价标准或者价格来处理其相互之间的收入和费用分配的原则。

本条是对企业所得税法第四十一条中合理方法的细化规定。企业所得税法第四十一条赋予税务机关对减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的转让定价行为，即关联方进行关联业务往来时，不受市场一般供求关系的约束，而按照企业集团利益的需要自行确定和调整定价的行为，按照合理方法进行调整的权利。

这是对此类扣除项目用途上的要求。为了确保企业提取的专项资金用于专项目的，以真正体现税收政策对企业这些行为的鼓励，本条明确了只有实际提取且实际用于专项目的的资金，才允许税前扣除，如果企业将提取的专项资金用于其他用途的，则不得扣除，已经扣除的，则应计入企业的当期应纳税所得额，缴纳企业所得税。这就从税收政策上进一步确保了企业专项资金的专项目的，也推进了其他法律、行政法规有关规定的进一步落实。

本条是对《企业所得税法》 第三十八条制定扣缴义务人情形的进一步规定。《 企业所得税法》第三十八条规定，对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣缴义务人。以前的外资税法规定，对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或者劳务费的支付人为所得税的扣缴义务人。

企业所得以人民币以外的货币计算的，预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。年度终了汇算清缴时，对已经按照月度或者季度预缴税款的，不再重新折合计算，只就该纳税年度内未缴纳企业所得税的部分，按照纳税年度最后一日的人民币汇率中间价，折合成人民币计算应纳税所得额。

本章共三条(第一百三十一条到第一百三十三条)。本章是对企业所得税法第八章附则的解释和规定。本章对享受企业所得税法第五十七条规定的优惠过渡措施的企业，即企业所得税法公布前已经批准设立的企业作出解释，规定了香港、澳门特别行政区和台湾地区成立的企业参照适用，以及本例的生效日期。

产品分成，即多家企业在合作进行生产经营的过程中，合作各方对合作生产出的产品按照约定进行分配，并以此作为生产经营收入。由于产品分成是一种以实物代替货币作为收入的，而产品的价格又随着市场供求关系而波动，因此只有在分得产品的时刻确认收入的实现，才能够体现生产经营的真实所得。这一确认收入实现的标准，也是对权责发生制原则的一个例外。

预约定价安排实行的是自觉、自愿的机制。在根据纳税人的主动申请提出签订预约定价安排的过程中，税务管理部门将分析纳税人建议采用的方法，研究纳税人提出的能表明公平定价的所有资料以及所有其他相关信息，并依此对纳税人提出的定价原则和计算方法进行审核分析和评估，形成审核评估报告。

本条是对原内资企业所得税条例的实施细则第五十五条的规定进行修改后形成的。原内资企业所得税条例的实施细则第五十五条规定，纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的商品、产品的，均应视同销售，作为收入处理;纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如按合同规定留归企业所有的，也应视同销售，作为收入处理。

原内资税条例实施细则第七条第六款规定：“条例第五条(六)项所称股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。”这次修改，考虑到权益性分配工具的不断创新，因此本条用“股息、红利等权益性投资收益”加以概括，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。

增值税是以商品在流转过程中的增值额作为计税依据的一种商品税，它的主要特征就是税不重征，能避免重复征税，而且增值税能够通过一定的方式，转嫁给购买方，是一种价外税，实际上并非由企业所负担，根据企业所得税税前扣除中的实际发生和负担原则，这部分支出的所谓增值税税金，是不允许税前列支扣除的。

企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应当依照企业所得税法第五十四条规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。

本条是对企业所得税法第四十四条规定的细化和补充。企业所得税法第四十四条规定，针对企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的情形，税务机关获得的资料和信息相当缺乏，就只能核定企业的应纳税所得额，所以税法授权税务机关可以核定企业的应纳税所得领。

准予税前扣除的，应该是企业实际所发生的工资薪金支出。这一点强调的是，作为企业税前扣除项目的工资薪金支出，应该是企业已经实际支付给其职工的那部分工资薪金支出，尚未支付的所谓应付工资薪金支出，不能在其未支付的这个纳税年度内扣除，只有等到实际发生后，才准予税前扣除。

商业保险的种类较多，形式多样，功能也相对较为复杂和多样，企业为其投资者或者职工投保的特定商业保险，可能具有特殊的功能，与企业的生产经营活动也是直接相关的，不宜一概规定不许税前扣除。

国务院财政、税务主管部门作为国家拟订和执行财政、税收政策的主管部门，制订税收优惠目录也应由其负责。在制订相关目录时商涉及到的具体分管行业的有关部门，并报国务院批准后公布施行，可以有效地减少实施条例修订的次数，有利于保证法律法规的稳定性和严肃性，最大限度的保证税收政策的时效性和灵活性，更能够符合实际的需要，既保证实施条例的相对稳定，又便于根据国民经济和社会发展情况，适时调整企业所得税优惠政策。

本条例自2008年1月1日起施行。1991年6月30日国务院发布的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》和1994年2月4日财政部发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例实施细则》同时废止。

香港特别行政区、澳门特别行政区和台湾地区是中华人民共和国的领土，但由于其实行有别于大陆的法律制度，有必要明确企业所得税法是否适用，如何适用于这些区域成立的企业。本条正是回答了以上问题，对企业所得税法进行补充规定。

企业所得税法第三十九条所称所得发生地，是指依照本条例第七条规定的原则确定的所得发生地。在中国境内存在多处所得发生地的，由纳税人选择其中之一申报缴纳企业所得税。

考虑到直接负有支付相关款项义务的单位或者个人扣缴税款最为方便，而且税务机关也容易进行税源管理，为了避免实践中支付人逃避扣缴义务或者错误指定扣缴义务人，本条明确规定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为支付人，包括居民企业、非居民企业和不缴纳企业所得税的其他组织和个人，即为扣缴义务人。

本条是对《企业所得税法》 第三十七条的进一步规定。《 企业所得税法》第三十七条规定，税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。但是企业所得税法的规定没有明确支付的形式包括哪些?什么是到期应支付款项?所以有必要在实施条例中对上述问题作出进一步规定，本条正是对上述问题的回答。

原内资税法规定，纳税人的职工教育经费，在计税工资总额1.5%以内的部分，准予税前扣除。原外资企业所得税规定，外商投资企业和外国企业按照国务院及各地政府规定，为其提存的医疗保险基金、住房公积金、退休保险基金三项基金外，可根据现行财务会计制度规定的标准，计提职工教育经费。

本条是对企业所得税法第三十九条追缴税款的进一步规定。企业所得税法第三十九条规定，依照税法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。

本章共十六条(第一百零九条至第一百二十三条)，对企业所得税法第六章特别纳税调整中的关联交易的税收处理以及其他反避税措施的规定进一步明确和细化。本章内容参照国际惯例，包括了反避税领域的转让定价、成本分摊、预约定价、提供资料、受控外国公司、资本弱化、一般反避税条款以及加计利息。

本条是对企业所得税法第三十七条规定的补充。《企业所得税法》第三十七条的规定，对非居民企业取得企业所得税法第三条第三款规定的所得应缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴。企业所得税法第十九条则规定了实行源泉扣缴的这部分所得应当以“收入全额”计算应纳税所得额。但是，企业所得税法并没有明确到底什么是收入全额?这就是本条要回答的问题。

原内资企业所得税暂行条例实施细则规定，纳税人在生产、经营期间发生的外国货币存、借和以外国货币结算的往来款项增减变动时，由于汇率变动而与记账本位币折合发生的汇兑损益，计入当期所得或在当期扣除。原外资企业所得税法实施细则规定，企业在筹建和生产、经营中发生的汇兑损益，除国家另有规定外，应当合理列为各所属期间的损益。

企业所得税法和本条例规定了涉及促进技术创新和科技进步、鼓励基础设施建设、鼓励农业发展及环境保护与节能、支持安全生产、促进公益事业和照顾弱势群体等诸多方面的税收优惠，企业完全可能同时从事适用不同企业所得税待遇的项目。为了保证企业所得税优惠政策真正落到国家鼓励发展、需要税收扶持的项目上，本条规定对优惠项目应单独进行核算。