新会计准则对增值税收入的财税处理

　　（5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

　　三、新准则下特殊增值税收入的财税协调处理

　　（一）售后回购，因不符合销售收入确认的条件，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。

　　[例1]甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。

　　① 销售时，编制如下会计分录：

　　借：银行存款　　　　　　　　　　　　117
贷：库存商品　　　　　　　　　　　　80
　　　　　应交税费-应交增值税（销项税额）　17
　　　　　其他应付款　　　　　　　　　　　20

　　②每月（5-8月份）末计提利息时，编制如下会计分录：

　　借：财务费用　　　　　　　　　　　　　2
　　　贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　2

　　③回购时，编制如下会计分录：

　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　110
　　　　应交税费-应交增值税（进项税额）　　18.7
　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　128.7

　　借：其他应付款　　　　　　　　　　　　28
　　　　财务费用　　　　　　　　　　　　　2
　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　30

　　财税差异分析：售后回购业务，在会计核算时，按照“实质重于形式”的要求，视同融资作账务处理，但在税收上不承认这种融资，而视为销售和采购两项经济业务。销售方的销售实现时要按照规定开具发票并收取价款，由于甲公司销项税额小于其进项税额，差额部分留待以后抵扣，但应按规定交纳企业所得税。

　　（二）、采取赊销和分期收款方式销售货物增值税处理的财税差异

　　[例2]甲公司售出设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分五年分期收款，每年2000元，合计1万元。假设不考虑增值税。假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000元即可。

　　分析：应收金额的公允价值可以认定为8000元， 据此可计算得出年金为2000元、期数为五年、现值为8000元的折现率为7.93%.

　　1、在不考虑增值税因素下的账务处理：

　　销售成立时：

　　借：长期应收款 　10000
　　　贷：主营业务收入 　8000元
　　　　　未实现融资收益 2000元

　　财税差异：

　　分期收款发出商品，税法上规定，销售方应该以合同约定的收款时间来确定销项税额。当然，如果一次性开具了发票，则应全额确定销项税额；新会计准则将应收金额与公允价值之间的差额计入“未确认融资收益”按实际利率法摊销，冲减财务费，税法并不认可。所以，以后各期摊销的未确认融资收益应调减应纳税所得额，

　　2、在考虑增值税因素下的账务处理：

　　借：长期应收款 10000
　　　贷：主营业务收入 6837.61元
　　　　　未实现融资收益 1709.40元
　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 1452.99

　　财税差异：

　　会计上确认的2000元的未确认融资收益税法上不作为理财费用，而是作为价外费用，一同征收增值税1452.99=8000/1.17*17%+2000/1.17*17%.

　　另外，如果货物已经发出，无论采用何种销售方式，如果全额开具了增值税发票，但不符合收入确认的条件，例如，资金难以收回，相关经济利益很可能不能流入企业；安装调试未完成，风险报酬尚未转移等情况。这时候应尽享如下财税处理：借记“发出商品”，贷记“库存商品”，同时：借记“应收账款”，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”。