停用的固定资产如何进行财税处理?

来源:税屋 作者:彭怀文 人气: 时间:2022-12-07
摘要:对于企业已经停用的固定资产,如果会计上按照会计准则继续计提了折旧的,税前不得扣除,因为税法规定未使用固定资产不得计提折旧,所以在企业所得税汇算时需要做纳税调增。

  问题详情:企业一个车间停产估计不再启用这个车间。会计折旧如何处理。可以转进管理费用吗?如果转进管理费用所得税需要调增吗?

  解答:

  车间停产不再使用,如果满足《企业会计准则第42号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营》规定的持有待售资产,可以按照该准则进行会计处理,转为持有待售资产后不再计提折旧。

  如果企业没有持有待售的计划,可以暂时继续在“固定资产”中核算,并且继续计提折旧。

  对于企业已经停用的固定资产,如果会计上按照会计准则继续计提了折旧的,税前不得扣除,因为税法规定未使用固定资产不得计提折旧,所以在企业所得税汇算时需要做纳税调增。


关于固定资产停止折旧需要一个怎么样的说明?

  公司有一批固定资产已停用,但会计当时并不知道已经停用,所以在会计账面上仍然在计提折旧,公司的设备管理处是不是该补一个关于资产停用的情况说明给会计,以便会计冲销折旧,那么这个说明该如何写呢?

  解答:

  一、会计处理

  《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定:“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。”

  因此,会计核算时,对于已经投入使用的固定资产,在使用过程中停用的,只要不属于“已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地”,依然需要计提折旧。

  但是,《企业会计准则第4号——固定资产》第二十一条规定:“固定资产满足下列条件之一的,应当予以终止确认:

  (一)该固定资产处于处置状态。

  (二)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。”

  也就是说,如果停用的固定资产是准备对外出售,或者已经报废等不能产生经济利益的,需要直接终止“固定资产”确认,而不是直接停止折旧。

  1.转为持有代售

  借:持有待售资产-固定资产

  累计折旧

  固定资产减值准备(如有)

  贷:固定资产

  2.报废的

  (1)转入清理:

  借:固定资产清理

  累计折旧

  固定资产减值准备(如有)

  贷:固定资产

  (2)支付清理费用

  借:固定资产清理

  应交税费-应交增值税(进项税额)(如有)

  贷:银行存款等

  (3)残料收入

  借:原材料等(按估价)

  贷:固定资产清理

  (4)保险赔款或责任人赔款:

  借:银行存款/其他应收款

  贷:固定资产清理

  (5)结转

  借:营业外支出

  贷:固定资产清理——非流动资产报废

  二、税务处理

  依照《企业所得税法》第十一条规定:“在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。下列固定资产不得计算折旧扣除:(一)房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产;......”

  因此,依照上述规定停用固定资产的折旧不得税前扣除,对于会计核算计提的折旧需要做纳税调增。

  综上所述,对于停用的固定资产,会计人员在不知情的情况下继续计提的折旧,在会计核算方面是正确的,是不需要冲销已经计提的折旧。

  会计人员应及时了解停用固定资产的具体情况以及下一步处置情况,是准备出售,还是准备报废,或者准备大修等,以便及时做出正确的会计处理。

  对于税务处理与会计处理的差异,在企业所得税汇算清缴时做出正确的纳税调整。



  2017年5月的解析——

停用的固定资产折旧可以税前扣除

  近日,税务机关对三家企业进行税务检查,发现这些企业都存在停用的固定资产,具体情况如下:

  甲公司一台生产用大型设备季节性停用三个月;乙公司由于存在生产安全隐患,被安监部门责令停业整顿三个月;丙公司由于某产品销售价格持续下跌,决定暂停生产该产品,生产该产品的设备已停用三个月。三家企业停用的固定资产均计提折旧并税前扣除,是否正确?

  会计处理

  《企业会计制度》第三十四条第三款明确规定,季节性停用、大修理停用的固定资产”应当计提折旧。

  《企业会计准则第4号——固定资产》虽没有如此明确,但其第十四条规定,企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。显然,排除项中没有停用的固定资产,因此,停用的固定资产在会计上也应当计提折旧。

  因此,三家公司的会计处理没有问题。

  税务处理

  停用的固定资产计提折旧能否扣除,有两个问题存在争议:

  1.对“未投入使用”的理解不同。

  有人认为停用的固定资产不能扣除折旧。根据《企业所得税法》第十一条规定,在计算应纳税所得额时,企业按照规定计算的固定资产折旧,准予扣除。房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产不得计算折旧扣除。因此,停用的固定资产属于未投入使用的固定资产,不能计算扣除折旧。

  还有人认为停用的固定资产能够扣除折旧。“未投入使用”指未为从未,也就是固定资产自打买来或造好就没用过,停用不属于“未投入使用”,《企业所得税法》第十一条规定的不得扣除折旧的项目中没有停用的固定资产,因此,停用固定资产计提的折旧可以税前扣除。

  2.对“停止使用”的理解不同。

  有人认为停用的固定资产不能扣除折旧的观点提出,根据《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款规定,企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的固定资产,应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧。因此,停用的固定资产应当自停止计算折旧,会计上计提的折旧不能税前扣除。

  那么,这个问题如何正确理解?笔者从会计与税务处理上进行分析:

  在会计处理上,《企业会计制度》第三十七规定,企业一般应按月提取折旧,当月增加的固定资产,当月不提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月照提折旧,从下月起不提折旧。另外,《〈企业会计准则第4号——固定资产〉应用指南》第一条第一款规定,固定资产应当按月计提折旧,当月增加的固定资产,当月不计提折旧,从下月起计提折旧;当月减少的固定资产,当月仍计提折旧,从下月起不计提折旧。

  会计上使用的是“减少”一词,停用的固定资产并没有减少,所以仍需要计提折旧。

  在税务处理上,《企业所得税法实施条例》第五十九条第二款使用的是“停止使用”一词。这个词引发了争议,“停止使用”是“中止使用”,还是“终止使用”;是“暂停使用”,还是“不再使用”?

  认为停用的固定资产能够扣除折旧的观点认为,“停止使用”应理解为“终止使用”。首先,若为“中止使用”,停用时间如何确定,是停用一个月以上,还是停用三个月以上。若从严格意义上讲,停用一天也是“停止使用”;其次,若停用就不再计算折旧,将导致税收上的折旧期不连贯,纳税调整过于频繁;最后,“停止使用”应理解为会计上的“减少”,不宜人为制造税会差异。

  同理,若将停用理解为“未投入使用”,也会产生同样的情况。停用一天就是一天“未投入使用”,周末休息两天就是两天“未投入使用”,春节放假七天就是七天“未投入使用”,难道都不能扣除折旧?

  因此,暂时性停用固定资产的折旧可以税前扣除,季节性停产、政府责令非永久性停产的固定资产的折旧可以税前扣除。

  市价价格持续下跌导致的停产是不可预期的,该固定资产的折旧能否税前扣除?在该固定资产停用之初,尚不能判断其是否会恢复使用,是否为永久停止使用,若不能计算折旧,当市场价格很快有所回升时,该固定资产重新启用,会导致频繁纳税调整。

  对于因市价价格持续下跌导致停产的固定资产,必须综合分析,结合企业对该固定资产的实际处置情况(如暂时停用的固定资产肯定会妥善保管)和会计处理,分析是“中止使用”,还是“终止使用”,作出合法合理的税务处理。

  综上所述,笔者认为,停用的固定资产折旧可以税前扣除。

  来源:中国税务报  作者:马泽方

  不同观点——停用的固定资产折旧可以税前扣除吗?

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