科研项目是否为不征税收入,政府补助如何核算等若干问题的解析

来源:税屋综合 作者:税屋综合 人气: 时间:2022-05-06
摘要:根据文件描述,其中涉及国务院批准,行政级别较高,企业在收到时需要认真核实是否满足要求,不是所有的科研项目补贴收款都可以理解成不征税收入。

科研项目是否为不征税收入,政府补助如何核算等若干问题的解析

  某企业财务有如下疑问:

  取得的科研项目补贴收款是否可以理解成不征税收入,不征税收入的具体界定方法是什么?

  一、政策规范

  根据财税〔2008〕151号,不征税收入需要满足两个条件:

  1.国务院财政、税务主管部门规定专项用途;

  2.经国务院批准。

  根据文件描述,其中涉及国务院批准,行政级别较高,企业在收到时需要认真核实是否满足要求,不是所有的科研项目补贴收款都可以理解成不征税收入。确认为满足不征税收入条件,形成的成本费用不能所得税前扣除。

  另外,根据所得税法第七条 收入总额中的下列收入为不征税收入:

  (1)财政拨款;

  (2)依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金;

  (3)国务院规定的其他不征税收入。

  可见,企业收到的科研补助很多难以满足不征税收入的要求。

  二、符合不征税收入时怎么办

  如果企业所收到的补助的确满足不征税收入的条件,也可以选择作为征税收入,在某些情况下,作为征税收入可能更有利。如前所述,作为不征税收入的,购置资产后形成的成本费用不得税前扣除。如果作为征税收入,则可以享受到比如加计扣除的额外成本费用抵扣,这时更有利。

  当然具体如何处理,还需根据企业的实际情况,如果资金宽裕,作为征税收入有一定的额外好处,如果资金紧张则作为不征税收入更有利。

  三、常见的一些错误及规范核算方法

  对于收到的与收益相关的政府补助,由于已经于当期计入收入,并计算所得税,一般企业会缴纳所得税,多数企业不存在错误。

  但是,对于与资产相关的政府补助,实务中,很多企业会存在问题。在收到与资产相关的政府补助,很多企业是按照由递延收益转入其他收益之时缴纳所得税。

  实际在企业收到补助时就产生了纳税义务,就应该缴纳所得税。这又会产生税会差异,应该作为递延所得税资产进行核算。

  例如,甲企业收到了100万的固定资产补助,是应税所得,固定资产是按照10年计提折旧,摊销的递延收益也按照与固定资产同样的期限分期计入其他收益。

  假设2020年12月甲企业某固定资产转固,并收到了当地政府的固定资产补助:

  借:银行存款 100

  贷:递延收益 100

  这时就产生了纳税义务,2020年应纳税所得额会调增100万,假设税率是25%。这时提前缴纳了25万所得税,需确认递延所得税资产:

  借:递延所得税资产 25

  贷:所得税费用-递延所得税费用 25

  2021年固定资产开始计提折旧,递延收益开始摊销,全年合计:

  借:递延收益 10

  贷:其他收益 10

  由于计入其他收益增加了会计利润,但是以前年度已经缴纳了该笔收入的所得税,应该纳税调减,并通过递延所得税调整所得税费用:

  借:所得税费用-递延所得税费用 2.5

  贷:递延所得税资产 2.5

  与资产相关的政府补助的核算具有广泛的错误,包括很多上市公司,需要引起足够的重视。

  来源:安博士讲财税 作者:安世强 2022.05.06



  2008年12月的解答——

承担政府科研项目所得是否需缴纳所得税

  问题内容:企业承担政府下达科研项目所得经费是否需缴纳企业所得税

  回复内容:《财政部 国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知》(财税字[1995]81号)的规定缴纳企业所得税,该文第一条规定,“企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益者外,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。”因此,贵单位取得的专项科研经费,应按规定缴纳企业所得税。

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