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环境保护是目前全球面对的重要问题，我国在这方面任务也相当艰巨。我国制定了“十一五”期间主要污染物排放总量减少10%，年均减少2%的节能减排目标。为达到这个目标，我国急需对现行税制进行绿色化改革，建立系统的环保税收政策体系。 有关环境保护的税收规定 我国现行税制中实际征收的税种有20个，其中不少都涉及环境保护的规定，具有一定的绿色化程度。 例如，在增值税方面，主要是对废旧物资回收、资源综合利用产品、污水处理等实行增值税优惠。在消费税方面，主要是对部分造成环境污染的产品实行提高税率的税收惩罚措施，对环保产品实行税收优惠。在资源税方面，主要是对原油、天然气、煤炭等7类矿产资源产品征收资源税。在企业所得税方面，新企业所得税法规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，可以免征、减征企业所得税等。此外，对省级政府、国务院部委和军以上单位，以及国际组织颁发的属于环境保护学方面的奖金免征个人所得税；向中国绿化基金会用于公益救济性的捐赠，准予在缴纳个人所得税前扣除。对部分“两高一资”（高耗能、高污染、资源性）产品加征出口关税；分批调低和取消部分“两高一资”产品的出口退税率等。 现行税制绿化政策作用尚不明显 上述有关环保的税收政策规定，起到了激励纳税人保护环境的作用，但由于存在缺陷，效力并未得到充分发挥。 从相关税种来看，消费税、资源税等与环保紧密关联的税种，并非出于专门保护环境的考虑设立，从中难觅与水及大气环境治理有关的规定。 例如，消费税是在普遍课征增值税的基础上选择部分产品再次课征。其在环境保护上主要是通过调控能源消费中占较低份额的成品油或其关联产品（小轿车、摩托车）来实现的，没有将煤炭这一主要能源消费产品及其他一些容易给环境带来污染的消费品纳入征税范围。资源税是为调节级差收入和促进资源合理开发利用而开征的税种。近些年提高了资源税税负，但在部分资源产品价格大幅上涨的情况下，税负仍偏低，导致资源税实际对节约资源和降低污染的作用不大。而营业税虽涵盖交通运输、建筑、娱乐、服务等行业，影响广，但目前却没有与环境保护相关的条款，对环保技术转让、环境咨询、信息技术服务及环保建筑等利于环保的行为，也无任何营业税方面的优惠。 此外，目前税收政策中有关污染环境的惩罚规定较少，以至于在环保方面“守法成本较高，违法成本较低”，难以适应环境治理的要求。 要建立系统的环保税收政策体系 节能减排任务艰巨，急需抓紧建立环保税收政策体系。 应注意运用税收优惠和税收惩罚两种手段。一方面对节能环保企业加大税收优惠，另一方面对“两高一低”企业和产品加大税收惩罚，逐步建立激励和限制并重的节能环保税收机制。对环保不达标的企业，可取消其享有的税收优惠；对环保贡献大的企业，则给予更多税收优惠。 提高现有税种的绿化程度，完善相关的环保税收优惠政策，具体包括以下几个方面：进一步对环保产品、环保设备实行13%的增值税优惠税率；对进口环保技术设备免征进口环节增值税；在增值税没有全面转型的情况下，允许企业抵扣所购置环保设备的增值税进项税额；对企业引进和受让环保技术而支付的款项，应允许按一定的抵扣率抵扣增值税等。 在新企业所得税法确定的环保税收政策基础上，进一步明确相关内容。如，对企业从事公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、风力发电、太阳能发电等项目所得免征或减征企业所得税；对环保设备实行加速折旧；实行环保投资、再投资的税收抵免或退税；允许企业符合一定条件的环保捐赠所得税前全额扣除；企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入等。 |
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