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3会计核算税务筹划策略 海外项目会计核算中的税务筹划主要通过对收入和成本费用的控制来实现。 3.1收入的税务筹划 海外项目可以通过对购销活动进行筹划，利用国家地区间的税负差别，将货物调至税负较低的分支机构进行销售，通过转让定价来减轻税负。还可以选择结算方式，没有收到货款就不开发票，不能及时收到货款就采取赊销或分期收款的结算方式，注意购销的平衡，尽可能利用增值税进项抵扣，这些措施都可以延缓纳税，避免垫付税款，利用资金的时间价值。 3.2成本费用的纳税筹划 例如，存货计价方法的选择对产品成本、海外项目的利润都有较大的影响，现行财务制度规定购入存货以实际成本计价，我国税法规定纳税人的成本计价方法可在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法之间根据实际情况选择。不同的成本计价方法对税负的影响很大，但应注意存货计价方法一旦选定不得随意变更；折旧是将固定资产价值分期计入产品成本或期间费用的过程，纳税人可以通过折旧方法的选择来影响当期的成本、费用，进行纳税筹划；利用会计中的跨期分摊账户也可以进行税务筹划，对能够合理预计发生的费用尽可能早日预提计入费用，待摊费用采用尽可能短的摊销年限，达到递延应纳税款的目的，但这种方法必须符合财务和税法的有关规定，否则税务机关将进行纳税调整。 4海外项目内部化策略 有国外的研究将中国企业海外项目税务筹划的路径分为3种类型：中转站型、“两头在外”型和假外资型。其实质是充分利用国外税收政策的优惠。海外项目税务筹划，主要应考虑海外项目收入来源能否在不同国家税收管辖权范围之间转移。海外项目要能大规模成功进行税务筹划，可以从以下几个方面考虑。 4.1海外项目内部化 鲁格曼（Rugman）把内部化定义为“在跨国企业内建立一个内部市场的过程。在这个过程中，海外项目内部市场取代外部不规则市场，由行政命令来解决企业资源配置问题。跨国企业组织由内部价格（或转移价格）来调节，并且使内部市场像潜在的规则市场一样具有效率”。海外项目内部化是该定义的延伸，即当内部化的范围超越国界时就形成海外项目内部化。内部化市场的最大优势亦即重要特征就是转移价格的运用，以股权控制关系为纽带在母子公司或子公司之间运用转移价格灵活配置公司资源，达到全球范围的利润最大化。 4.2利用不同国家税收制度差异及优惠政策 世界各国税收制度与税收政策存在差异，还存在为数不少的避税港。国与国之间、地区与地区为吸引投资而进行的税收竞争，为海外项目内部化充分运用转移价格和信息不对称优势进行避税提供了有利条件，使海外项目在国际避税与反避税博弈中处于优势地位。如果没有不同国家和地区税收制度的差异及税收优惠，海外项目内部化转移价格运用就不具避税功能，而只是内部市场配置企业资源的调节工具。正常情况下，海外项目之所以运用转移定价，将高税国家获取的利润转移到中低税国家，甚至避税港，其根本原因在于大多数西方国家对海外项目利润汇回本国时才征税。利用税收制度差异转移利润，海外项目一是可以延期纳税，无偿使用该部分资金；二是以后年度若母国实行减税改革，还能享受减税改革带来的好处。 5税务筹划的实践 为了加强集团成员企业的财税管理工作力度，做到依法纳税，胜利油田需要对财税政策做统一的筹划。海外项目的母公司财税管理部门要研究国家宏观经济政策和财税政策变化，及时与国家财税管理部门沟通，反映企业纳税过程中遇到的实际问题，组织指导成员企业财税管理工作，制定严格的油气田企业财税管理制度和管理程序，加强内部控制和内部监督，进行合理有效的财税政策筹划。而与之相协调的油气田企业子公司及海外项目的财税部门在财税管理方面主要贯彻执行油气田企业统一的财税管理制度；按照油气田企业的统一部署进行具体的操作性管理与筹划工作；及时反映遇到的具体纳税问题并提出建议。 |
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