“营改增”后十类增值税抵扣凭证详解（图鉴+政策+实务）

实务讲解：

1、抵扣的是海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额，与专票上的税率无关；

2、180天：仅指开票之日起到认证期限，含节假日，海关进口增值税专用缴款书指的是"报送日期-填发日期"；

3、稽核比对的结果分为相符、不符、滞留、缺联、重号五种，结果为"相符"的属于比对正常可以抵扣，其余结果均属于比对结果异常，不能直接抵扣：

对于稽核比对结果为不符、缺联的海关缴款书，纳税人应于产生稽核结果的180日内，持海关缴款书原件向主管税务机关申请数据修改或者核对，逾期的其进项税额不予抵扣。属于纳税人数据采集错误的，数据修改后再次进行稽核比对；不属于数据采集错误的，纳税人可向主管税务机关申请数据核对，主管税务机关会同海关进行核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到主管税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。

对于稽核比对结果为重号的海关缴款书，由主管税务机关进行核查。经核查，海关缴款书票面信息与纳税人实际进口货物业务一致的，纳税人应在收到税务机关书面通知的次月申报期内申报抵扣，逾期的其进项税额不予抵扣。

对于稽核比对结果为滞留的海关缴款书，可继续参与稽核比对，纳税人不需申请数据核对。

5、农产品收购发票（核定扣除除外）

文件规定：

一般纳税人从农业生产者自产农产品时开具，按农产品买价乘以13%计算抵扣，实行农产品进项税额核定扣除办法的纳税人除外。

向批发零售商购买农产品，或者向农业生产者购买非自产农产品，不得开具收购发票。

票样展示：

实务讲解：

1、收购发票的理解：一般纳税人从农业生产者购买自产农产品，农业生产者属于销售方，一般纳税人属于收购方，属于农产品收购发票是"自己开给自己的发票"

2、没有抵扣期限；

3、抵扣额：票面金额乘以13%计算抵扣；

4、账务处理

【例】2013年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。

借：低值易耗品1305

应交税费——应交增值税（进项税额）195

贷：现金1500